審計(jì)抽樣方法（1）_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-11 10:07:00

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

有人說你適合當(dāng)律師,，有人說你適合做文員,，但是你真正該做的，從不應(yīng)在他人口中,。選擇報(bào)考注冊會計(jì)師,，就是掌握人生的主導(dǎo)權(quán)，通過挑戰(zhàn)去界定自己的人生,。

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【例題·簡答題】

A注冊會計(jì)師擬運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對甲公司2019年度與原材料采購業(yè)務(wù)相關(guān)的多項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行測試,。

(1)[總體的適當(dāng)性與完整性]A注冊會計(jì)師將與2019年末應(yīng)付賬款明細(xì)賬對應(yīng)的采購交易定義為抽樣總體,。

(2)[信賴過度風(fēng)險(xiǎn)]為控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)以合理保證審計(jì)的效果，A注冊會計(jì)師針對不同的控制設(shè)定不同的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率,。

(3)[整群選樣]測試甲公司付款審批控制時(shí),，A注冊會計(jì)師確定總體為2019年度的所有付款單據(jù)，抽樣單元為單張付款單據(jù)，選取2019年12月26日至12月31日的全部原材料付款單據(jù)共計(jì)80張作為樣本,，測試后沒有發(fā)現(xiàn)控制偏差,。

(4)[識別控制偏差]實(shí)施控制測試時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)抽取的一筆原材料采購業(yè)務(wù)沒有驗(yàn)收單[控制沒有執(zhí)行,，存在控制偏差],。驗(yàn)收人員的解釋是，由于生產(chǎn)急需,，由供應(yīng)商直接交付生產(chǎn)部門,。A注冊會計(jì)師檢查了供應(yīng)商發(fā)票和材料明細(xì)賬，沒有發(fā)現(xiàn)異常,，認(rèn)為不構(gòu)成控制缺陷,。

(5)[評價(jià)樣本偏差]A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)12月份發(fā)生的一筆原材料采購交易因信息系統(tǒng)自動控制缺陷導(dǎo)致沒有進(jìn)行審批，注冊會計(jì)師打算擴(kuò)大樣本規(guī)模,，以進(jìn)一步收集證據(jù),。

(6)[形成抽樣結(jié)論]由于總體偏差率等于可容忍偏差率，A注冊會計(jì)師沒有計(jì)算總體偏差率上限,，直接做出了拒絕總體的結(jié)論,。

要求：

考慮上述情況(1)-(6)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的決策和做法是否恰當(dāng),，并簡要說明理由,。

[答案]

(1)不恰當(dāng)?？傮w不滿足適當(dāng)性和完整性,。與應(yīng)付賬款明細(xì)賬對應(yīng)的采購交易未必都是2019年度原材料采購交易，2019年度發(fā)生的原材料采購交易未必都在年末應(yīng)付賬款中,。

(2)不恰當(dāng),。實(shí)施屬性抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師通常針對不同的控制設(shè)定統(tǒng)一的信賴過度風(fēng)險(xiǎn),。

(3)不恰當(dāng),。整群選樣通常不適用于審計(jì)抽樣/應(yīng)從全年的付款單據(jù)中選取樣本。[真題2017/綜合]

(4)不恰當(dāng),。采購業(yè)務(wù)應(yīng)附有驗(yàn)收單,，不能直接跳過驗(yàn)收的環(huán)節(jié)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所述情況構(gòu)成控制偏差,。

(5)不恰當(dāng),。如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差，應(yīng)提高重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平,，增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序,。

(6)恰當(dāng),。總體偏差率上限大于總體偏差率,，如果總體偏差率等于可容忍偏差率,，則總體偏差率上限必然大于可容忍偏差率，應(yīng)拒絕接受總體,。