審計(jì)抽樣方法（1）_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-11 10:07:00

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【例題·簡(jiǎn)答題】

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)甲公司2019年度與原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的多項(xiàng)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,。

(1)[總體的適當(dāng)性與完整性]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與2019年末應(yīng)付賬款明細(xì)賬對(duì)應(yīng)的采購(gòu)交易定義為抽樣總體,。

(2)[信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)]為控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)以合理保證審計(jì)的效果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)不同的控制設(shè)定不同的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率,。

(3)[整群選樣]測(cè)試甲公司付款審批控制時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體為2019年度的所有付款單據(jù)，抽樣單元為單張付款單據(jù),，選取2019年12月26日至12月31日的全部原材料付款單據(jù)共計(jì)80張作為樣本,，測(cè)試后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)控制偏差。

(4)[識(shí)別控制偏差]實(shí)施控制測(cè)試時(shí),，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)抽取的一筆原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)沒(méi)有驗(yàn)收單[控制沒(méi)有執(zhí)行,，存在控制偏差]。驗(yàn)收人員的解釋是,，由于生產(chǎn)急需,，由供應(yīng)商直接交付生產(chǎn)部門(mén)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了供應(yīng)商發(fā)票和材料明細(xì)賬,，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常,，認(rèn)為不構(gòu)成控制缺陷。

(5)[評(píng)價(jià)樣本偏差]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)12月份發(fā)生的一筆原材料采購(gòu)交易因信息系統(tǒng)自動(dòng)控制缺陷導(dǎo)致沒(méi)有進(jìn)行審批,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算擴(kuò)大樣本規(guī)模,，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

(6)[形成抽樣結(jié)論]由于總體偏差率等于可容忍偏差率,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有計(jì)算總體偏差率上限,，直接做出了拒絕總體的結(jié)論。

要求：

考慮上述情況(1)-(6),，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策和做法是否恰當(dāng),，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]

(1)不恰當(dāng),?？傮w不滿足適當(dāng)性和完整性,。與應(yīng)付賬款明細(xì)賬對(duì)應(yīng)的采購(gòu)交易未必都是2019年度原材料采購(gòu)交易，2019年度發(fā)生的原材料采購(gòu)交易未必都在年末應(yīng)付賬款中,。

(2)不恰當(dāng),。實(shí)施屬性抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常針對(duì)不同的控制設(shè)定統(tǒng)一的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn),。

(3)不恰當(dāng),。整群選樣通常不適用于審計(jì)抽樣/應(yīng)從全年的付款單據(jù)中選取樣本。[真題2017/綜合]

(4)不恰當(dāng),。采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)附有驗(yàn)收單,，不能直接跳過(guò)驗(yàn)收的環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所述情況構(gòu)成控制偏差,。

(5)不恰當(dāng),。如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差，應(yīng)提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序,。

(6)恰當(dāng)?？傮w偏差率上限大于總體偏差率,，如果總體偏差率等于可容忍偏差率，則總體偏差率上限必然大于可容忍偏差率,，應(yīng)拒絕接受總體,。