函證（2）_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-10 11:43:46

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

沒有那么多天生幸運(yùn),，有的只是不為人知的默默付出。參加注冊會計師考試，就要拿出比對手更加強(qiáng)大的毅力和實力,，通過對重難點的鞏固去不斷提升自己。

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函證（2）_2020年CPA審計每日一大題

【真題·簡答題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2019年度財務(wù)報表。審計工作底稿記載的與函證相關(guān)的事項如下：

(1)A注冊會計師對甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證,，銀行表示無法就已注銷賬戶回函,。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息,，結(jié)果滿意,。

(2)A注冊會計師評估認(rèn)為甲公司應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較高，為盡早識別可能存在的錯報,，在期中審計時對截至2019年9月末的余額實施了函證程序,，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細(xì)節(jié)測試,，結(jié)果滿意。

(3)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所,，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務(wù)部,，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿,。

(4)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函,，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息,，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間,、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名,。

(5)實施函證的1800萬元應(yīng)收賬款余額中,，審計項目組未收到回函的余額合計950萬元，審計項目組對此實施了替代程序：對其中的500萬元查看了期后收款憑證;對沒有期后收款記錄的450萬元,，檢查了與這些余額相關(guān)的銷售合同和發(fā)票,，未發(fā)現(xiàn)例外事項。

(6)乙銀行在銀行詢證函回函中注明：“接收人不能依賴函證中的信息,?！盇注冊會計師認(rèn)為該條款不影響回函的可靠性，認(rèn)可了回函結(jié)果,。

要求：

針對上述第(1)至(6)項,，不考慮其他情況，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，簡要說明理由。

【答案】

(1)恰當(dāng),。

(2)不恰當(dāng),。重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)在期末或接近期末實施函證/在期末審計時應(yīng)再次發(fā)函,。/只有重大錯報風(fēng)險評估為低水平,，才可以在期中實施函證。

(3)不恰當(dāng),。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制/可靠性不足,。

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng),。獲取的銷售合同和發(fā)票為內(nèi)部證據(jù),，/應(yīng)檢查能夠證明交易實際發(fā)生的證據(jù)。

(6)不恰當(dāng)。該條款影響回函可靠性,。

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自范永亮老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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