相關(guān)概念

（1）內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位負(fù)責(zé)執(zhí)行鑒證和咨詢活動(dòng)，以評(píng)價(jià)和改進(jìn)被審計(jì)單位的治理,、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制流程有效性的部門(mén),、崗位或人員

（2）內(nèi)部審計(jì)的職能包括檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性等

（3）內(nèi)部審計(jì)人員,，是指執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的人員,。內(nèi)部審計(jì)人員可能屬于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的類似部門(mén)

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

（1）被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是由其管理層和治理層確定的。由于被審計(jì)單位的規(guī)模,、組織結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層（如適用）的要求不同,，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)和范圍、職責(zé)及其在被審計(jì)單位中的地位（包括權(quán)威性和問(wèn)責(zé)機(jī)制）可能有較大差別

（2）內(nèi)部審計(jì)可能包括下列一項(xiàng)或多項(xiàng)活動(dòng)：

①與公司治理有關(guān)的活動(dòng)

②與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的活動(dòng)

③與內(nèi)部控制有關(guān)的活動(dòng)

利用內(nèi)部審計(jì)工作的原因

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要了解和測(cè)試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,，而內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)及其在內(nèi)部控制中的作用,，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解與評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作，利用可信賴的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)部分的成果,，或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助,，可以減少不必要的重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率

利用內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)節(jié)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作包括：

（1）在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中利用內(nèi)部審計(jì)的工作

（2）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核下利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助

內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系

（1）盡管內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間存在諸多差異,，但兩者用以實(shí)現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式卻通常是相似的

（2）如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對(duì)這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注

利用內(nèi)部審計(jì)工作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

內(nèi)部審計(jì)工作的局限性

內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位的一部分,，其自主程度和客觀性是有限的,，無(wú)法達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平

不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作

盡管內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有所幫助,，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷,，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作

不能依賴內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)節(jié)

通常，審計(jì)過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷,，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定,、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等,，均應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行

不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計(jì)工作或利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)提供直接協(xié)助而減輕

利用內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)

當(dāng)被審計(jì)單位存在內(nèi)部審計(jì),，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將利用其工作以調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排,，或縮小其范圍時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定：

（1）是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作

（2）如果能夠利用，在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用（在【考點(diǎn)三】展開(kāi)）

（3）內(nèi)部審計(jì)的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的

確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)的評(píng)價(jià)事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)評(píng)價(jià)下列事項(xiàng),，確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)的工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的：

（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位,，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力

（3）內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）

不得利用內(nèi)部審計(jì)工作的情形

（1）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

（2）內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力

（3）內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有采用系統(tǒng),、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）

在哪些領(lǐng)域利用內(nèi)部審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)已執(zhí)行和擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍,，以及這些工作與注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)性,，以作為確定能夠利用內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域和程度的基礎(chǔ)

計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)業(yè)務(wù)中的所有重大判斷，并防止不當(dāng)利用內(nèi)部審計(jì)工作

當(dāng)存在下列情況之一時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃較少地利用內(nèi)部審計(jì)工作,，而更多地直接執(zhí)行審計(jì)工作：

①當(dāng)在下列方面涉及較多判斷時(shí)：計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)的審計(jì)程序；評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)

②當(dāng)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高,，需要對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮時(shí)

③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計(jì)人員客觀性的支持程度較弱時(shí)

④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力較低時(shí)

是否能夠充分參與審計(jì)工作

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)從總體上而言，在計(jì)劃的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計(jì)工作是否仍然能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分地參與審計(jì)工作

與內(nèi)部審計(jì)人員討論

如果計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)人員討論利用其工作的計(jì)劃,，以作為協(xié)調(diào)各自工作的基礎(chǔ)

閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀與擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，以了解其實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍以及相關(guān)發(fā)現(xiàn)

確定能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)的評(píng)價(jià)事項(xiàng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)計(jì)劃利用的全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作實(shí)施充分的審計(jì)程序,，以確定其對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否適當(dāng),，包括評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：

（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃、實(shí)施,、監(jiān)督,、復(fù)核和記錄

（2）內(nèi)部審計(jì)是否獲取了充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),，以使其能夠得出合理的結(jié)論

（3）內(nèi)部審計(jì)得出的結(jié)論在具體環(huán)境下是否適當(dāng),，編制的報(bào)告與執(zhí)行工作的結(jié)果是否一致

應(yīng)與審計(jì)程序相適應(yīng)的內(nèi)容，重新執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的部分工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍應(yīng)當(dāng)與其對(duì)以下事項(xiàng)的評(píng)價(jià)相適應(yīng),，并應(yīng)當(dāng)包括重新執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的部分工作：

（1）涉及判斷的程度（包括數(shù)量或金額）

（2）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（3）內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的程度

（4）內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力

利用提供直接協(xié)助之前的考慮（書(shū)面協(xié)議）

在利用內(nèi)部審計(jì)人員為審計(jì)提供直接協(xié)助之前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（1）從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員處獲取書(shū)面協(xié)議,，允許內(nèi)部審計(jì)人員遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指令，并且被審計(jì)單位不干涉內(nèi)部審計(jì)人員為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作

（2）從內(nèi)部審計(jì)人員處獲取書(shū)面協(xié)議,，表明其將按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指令對(duì)特定事項(xiàng)保密,，并將對(duì)其客觀性受到的任何不利影響告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師

指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的工作進(jìn)行指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核,。在進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)人員并不獨(dú)立于被審計(jì)單位，并且指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)對(duì)涉及判斷的程度、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),、擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員客觀性和勝任能力的評(píng)價(jià)結(jié)果

（2）復(fù)核程序應(yīng)當(dāng)包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的部分工作所獲取的審計(jì)證據(jù)

評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的工作的指導(dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核應(yīng)當(dāng)足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員就其執(zhí)行的工作已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持相關(guān)審計(jì)結(jié)論感到滿意

利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)

（1）對(duì)下列事項(xiàng)的評(píng)價(jià)：

①內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位、相關(guān)政策和程序是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性

②內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力

③內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng),、規(guī)范化的方法（包括質(zhì)量控制）

（2）利用內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍以及作出該決策的基礎(chǔ)

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)利用內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性而實(shí)施的審計(jì)程序

利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)

（1）關(guān)于是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià),，以及關(guān)于提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力的評(píng)價(jià)

（2）就內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍作出決策的基礎(chǔ)

（3）根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)—審計(jì)工作底稿》的規(guī)定，所執(zhí)行工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍

（4）從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員和內(nèi)部審計(jì)人員處獲取的書(shū)面協(xié)議

（5）在審計(jì)業(yè)務(wù)中提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿

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