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前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:cyw2020-08-24 13:40:20
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前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

【所屬章節(jié)】

第十四章 審計(jì)溝通——第二節(jié) 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

【知識(shí)點(diǎn)】前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通


【考點(diǎn)一】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義(★★)

(一)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義

事項(xiàng)

具體內(nèi)容

定義

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,是指已對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),,但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

通常包

含的情形

①已完成對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),,本期被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

②已接受委托但未完成審計(jì)工作,可能或已經(jīng)與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

連續(xù)變更多

家會(huì)計(jì)師事

務(wù)所的情形

①前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

②在后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前接受委托對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

不能視為前

任注冊(cè)會(huì)計(jì)

師的情形

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表僅經(jīng)過代編或?qū)忛?,?zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

(二)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義

事項(xiàng)

具體內(nèi)容

定義

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,,是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托,接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

通常包

含的情形

①在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前,,正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

②已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書,,接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

不能視為后

任注冊(cè)會(huì)計(jì)

師的情形

在未發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情況下,同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的范疇

【考點(diǎn)二】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通要求(★)

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

溝通的發(fā)起方

在前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通過程中,,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)

溝通的前提

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要征得被審計(jì)單位的同意

溝通的方式

溝通可以采用書面或口頭的方式

對(duì)溝通情

況的記錄

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿,,以便完整反映審計(jì)工作的軌跡

對(duì)溝通過程中

獲知的信息保密

即使未接受委托,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)

【考點(diǎn)三】接受委托前的溝通(★★★)

(一)接受委托前的必要溝通

接受委托前

具體內(nèi)容

溝通的目的

在接受委托前,,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托

必要程序

與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,,是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計(jì)程序

評(píng)價(jià)溝通結(jié)果

在進(jìn)行必要溝通后,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià),,以確定是否接受委托

(二)接受委托前溝通的核心內(nèi)容

接受委托前,,前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通要求和溝通的核心內(nèi)容,歸納如下表,。

事項(xiàng)

具體要求或內(nèi)容

溝通要求

接受委托前,,向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行詢問是一項(xiàng)必要的溝通程序。但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理,、具體

溝通事項(xiàng)

①是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題

②前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì),、審計(jì)等問題上存在的意見分歧

③前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

④前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

(三)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)(得到,、限制,、未得到)

(1)在被審計(jì)單位允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師答復(fù)

在被審計(jì)單位允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出充分答復(fù)的情況下,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí),,對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)作出充分答復(fù),。

【吃個(gè)瓜】當(dāng)有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否接受被審計(jì)單位的委托時(shí),前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位明確選定其中的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之后,,才對(duì)該后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出答復(fù),。例如,當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師)的詢問作出答復(fù),,而無(wú)須對(duì)所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù),。

(2)被審計(jì)單位限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師答復(fù)或存在法律訴訟的顧慮

如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮,決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù),,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的,,并說(shuō)明原因。

(3)從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的答復(fù)是有限的,,或未得到答復(fù)

①如果得到的答復(fù)是有限的,,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制,并考慮這一情況對(duì)接受業(yè)務(wù)委托的影響;

②如果未得到答復(fù),,且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常,,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通,如仍得不到答復(fù),,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,,說(shuō)明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù),將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托,,并表明擬接受委托,。

(四)被審計(jì)單位不同意溝通時(shí)的處理

1.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分答復(fù)。

2.如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮,,決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù),,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的,并說(shuō)明原因,。如果得到的答復(fù)是有限的,,或未得到答復(fù),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托,。

3.提高警惕,,慎重評(píng)估潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位可能與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在意見分歧,,或被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問題,,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此提高警惕,慎重評(píng)估潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),,并考慮是否接受委托,。

當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托,,除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí),,或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。

【考點(diǎn)四】接受委托后的溝通(★★)

事項(xiàng)

具體要求或內(nèi)容

(1)溝通不是必要程序

接受委托后的溝通與接受委托前的溝通有所不同,,它不是必要程序,,而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的

(2)查閱前任底稿的前提

接受委托后,如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿,,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意,,并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

(3)查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容,、就使用工作底稿達(dá)成一致意見

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容,或摘錄部分工作底稿,。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿,,一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位(前審計(jì)客戶)處獲取一份確認(rèn)函,以便降低在與后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性

在允許查閱工作底稿之前,,前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函,,就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見

(4)可以考慮同意前任作出的限制

為了獲取對(duì)工作底稿的更多的接觸機(jī)會(huì),,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制,。例如:(1)不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的;(2)在查閱工作底稿后,,不對(duì)任何人作出關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書面評(píng)論;(3)當(dāng)涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時(shí),,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)提供任何專家證詞,、訴訟服務(wù)或承接關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評(píng)論業(yè)務(wù)

(5)利用工作底稿的責(zé)任

查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,,但后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé),。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明,其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作

【考點(diǎn)五】發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理(★★)

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào),,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施,,歸納如下表。

應(yīng)對(duì)措施

具體內(nèi)容

安排三

方會(huì)談

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào),,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,。必要時(shí),后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談

無(wú)法參加

三方會(huì)談

的處理

如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師,,或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談,,或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)解決問題的方案不滿意,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定,。具體講,,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:

(1)這種情況對(duì)當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響,并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告

(2)是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)(解除業(yè)務(wù)約定)

此外,,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢,,以便決定如何采取進(jìn)一步措施


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