定義

違反法律法規(guī),，是指被審計單位、治理層,、管理層或者為被審計單位工作或受其指使的其他人,，有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。違反法律法規(guī)不包括與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當個人行為

類別

“第一類”法律法規(guī)：

通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī),。比如,，稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)

“第二類”法律法規(guī)：

對決定財務報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對被審計單位的經(jīng)營活動,、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要,。比如，遵守經(jīng)營許可條件（影響經(jīng)營活動）,、監(jiān)管機構(gòu)對償債能力的規(guī)定（影響持續(xù)經(jīng)營能力）或環(huán)境保護要求（可能與大額罰款有關(guān)）等,。如果違反這些法律法規(guī)，可能對財務報表產(chǎn)生重大影響

關(guān)注違反法律法規(guī)行為的必要性

（1）被審計單位的違反法律法規(guī)行為可能與財務報表相關(guān),，有些違反法律法規(guī)行為還可能產(chǎn)生重大財務后果,，進而影響財務報表的合法性和公允性

（2）如果不實施必要的審計程序，則可能導致注冊會計師出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?/p>

（3）在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時,，注冊會計師應當充分關(guān)注被審計單位違反法律法規(guī)行為可能對財務報表產(chǎn)生的重大影響

需要考慮法律法規(guī)框架

注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證,。在執(zhí)行財務報表審計時,，注冊會計師需要考慮適用于被審計單位的法律法規(guī)框架

審計固有限制對發(fā)現(xiàn)錯報的影響

（1）許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財務報表,，且不能被與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取

（2）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為,，如共謀、偽造,、故意漏記交易,、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述

（3）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院或其他適當?shù)谋O(jiān)管機構(gòu)認定

審計責任

（1）對第一類法律法規(guī)：

就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

（2）對第二類法律法規(guī)：

僅限于實施特定的審計程序,，以有助于識別可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

識別的事項或?qū)徲嫵绦?/p>

第一類

法律法規(guī)

（1）財務報表的格式和內(nèi)容

（2）特定行業(yè)的財務報告問題

（3）根據(jù)政府合同對交易進行的會計處理

（4）所得稅費用或退休金成本的應計或確認

第二類

法律法規(guī)

（1）向管理層和治理層(如適用)詢問被審計單位是否遵守了這些法律法規(guī)

（2）檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件

總體了解法律法規(guī)的事項

在了解被審計單位及其環(huán)境時,，注冊會計師應當總體了解下列關(guān)于法律法規(guī)的事項：

（1）適用于被審計單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架

（2）被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架

實施其他審計程序使注冊會計師注意到違反法律法規(guī)行為

為形成審計意見所實施的審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為,。這些審計程序可能包括：

（1）閱讀會議紀要

（2）向被審計單位管理層,、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

（3）對某類交易,、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試

可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為的信息

如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列事項或相關(guān)信息,，可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)行為：

（1）受到監(jiān)管機構(gòu),、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰

（2）向未指明的服務付款,，或向顧問,、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款

（3）與被審計單位或所處行業(yè)正常支付水平或?qū)嶋H收到的服務相比,，支付過多的銷售傭金或代理費用

（4）采購價格顯著高于或低于市場價格

（5）異常的現(xiàn)金支付,，以銀行本票向持票人付款的方式采購

（6）與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易

（7）向貨物或服務原產(chǎn)地以外的國家或地區(qū)付款

（8）在沒有適當?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款

（9）現(xiàn)有的信息系統(tǒng)不能（因系統(tǒng)設計存在問題或因突發(fā)性故障）提供適當?shù)膶徲嬡壽E或充分的證據(jù)

（10）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當

（11）負面的媒體評論

注意到相關(guān)信息時注冊會計師應當實施的程序

如果注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊會計師應當：

（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

（2）獲取進一步的信息,，以評價對財務報表可能產(chǎn)生的影響

與管理層和治理層討論

如果懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為,，注冊會計師應當就此與適當層級的管理層和治理層（如適用）進行討論，因其可能能夠提供額外的審計證據(jù),，除非法律法規(guī)禁止

例如,，對與可能導致違反法律法規(guī)的交易或事項相關(guān)的事實和情況，注冊會計師可以證實管理層和治理層（如適用）是否對此具有相同的理解

向內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢

如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分的信息,，證明被審計單位遵守了法律法規(guī),，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運用，包括舞弊的可能性以及對財務報表的可能影響

向所在會計師事務所的法律顧問咨詢

注冊會計師可能認為，在保密基礎上向所在會計師事務所的其他人員,、網(wǎng)絡事務所,、職業(yè)團體或注冊會計師的法律顧問咨詢被審計單位是否涉及違反法律法規(guī)行為（包括舞弊的可能性、可能導致的法律后果,，以及注冊會計師可能采取的進一步行動）是適當?shù)?/p>

評價對風險評估和書面聲明可靠性的影響

注冊會計師應當評價識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對審計的其他方面可能產(chǎn)生的影響,，包括對注冊會計師風險評估和被審計單位書面聲明可靠性的影響

考慮是否有必要解除業(yè)務約定

（1）在某些情況下,，當管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為適合具體情況的補救措施，或者識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為導致對管理層或治理層的誠信產(chǎn)生質(zhì)疑（即使違反法律法規(guī)行為對財務報表不重要）,，注冊會計師可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定

（2）在決定是否有必要解除業(yè)務約定時,，注冊會計師可能認為征詢法律意見是適當?shù)?/p>

（3）在特殊情況下，管理層或治理層沒有采取注冊會計師認為在具體情形下適當?shù)难a救行動,，并且不可能解除業(yè)務約定,，在其他事項段中描述識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

溝通的總體要求

除非治理層全部成員參與管理被審計單位,，因而知悉注冊會計師已溝通的、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項,，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項（除非法律法規(guī)禁止）,，但不必溝通明顯不重要的事項

溝通的方式

（1）通常采用書面形式，注冊會計師將溝通文件副本作為審計工作底稿

（2）如果采用口頭溝通方式,，應形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存

對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求

如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的,，注冊會計師應當就此盡快與治理層溝通

懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求

（1）如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報

（2）如果不存在更高層級的機構(gòu),，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應,，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要向外部監(jiān)管機構(gòu)（如有）報告或征詢法律意見

考慮違反法律法規(guī)行為的影響

（1）如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響,，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映

（2）如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響,，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

考慮審計范圍受到限制的影響

來自被審計單位的限制

如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，以評價是否存在或可能存在對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度,，發(fā)表保留意見或無法表示意見

其他方面的限制

如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為,，注冊會計師應當評價這一情況對審計意見的影響

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