銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2020-08-04 11:56:32

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

生苦短，何必在乎太多,。把過(guò)去的傷痛拋在腦后,，努力調(diào)整自己的生活狀態(tài)，為目標(biāo)竭盡所能并相信自己會(huì)成功。你對(duì)過(guò)去無(wú)能為力,，但在當(dāng)下,，你的未來(lái)并不那么渺茫，只要你努力,，堅(jiān)信自己,，人生往往會(huì)柳暗花明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考的基礎(chǔ)階段已經(jīng)開(kāi)始了,，小編已經(jīng)更新了《審計(jì)》科目中考生需要掌握的重要知識(shí)點(diǎn),，快來(lái)和小編一起學(xué)習(xí)一下吧！

銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估_2020年注會(huì)《審計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

【所屬章節(jié)】

第九章銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)——第三節(jié) 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

【知識(shí)點(diǎn)】銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

銷(xiāo)售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

一,、識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)(★★)

1.高估收入

2.隱瞞收入

3.推遲確認(rèn)收入與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)歸納如下表：

舞弊風(fēng)險(xiǎn)	內(nèi)容
高估收入	如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo),，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力（如提前確認(rèn)收入或記錄虛假的收入），因此,，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大,，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)

【提示】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別到管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，存在高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力,，則營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高(鏈接教材表13-1)

舞弊風(fēng)險(xiǎn)	內(nèi)容
隱瞞收入	如果管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī),，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

【提示】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別到管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)或壓力，則營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高(鏈接教材表13-1)

舞弊風(fēng)險(xiǎn)	內(nèi)容
推遲確認(rèn)收入	如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷(xiāo)售目標(biāo),，而已經(jīng)超額實(shí)現(xiàn)了本年度的銷(xiāo)售目標(biāo)（以豐補(bǔ)歉）,，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)

【提示】如果管理層預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷(xiāo)售目標(biāo)，將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn),，則營(yíng)業(yè)收入截止(推遲確認(rèn))認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高,。相反,，如果管理層預(yù)期難以達(dá)到本年度的銷(xiāo)售目標(biāo)，將下期的收入提前至本年度確定,，則營(yíng)業(yè)收入截止(提前確認(rèn))認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高【提示】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第4號(hào)——收入確認(rèn)》,，與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在高估收入、隱瞞收入和推遲確認(rèn)收入三個(gè)方面,。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》(鏈接教材13.1),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入,、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

二,、常用的收入確認(rèn)舞弊手段(★)

1.虛增收入或提前確認(rèn)收入(粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表)

2.少計(jì)收入或推遲確認(rèn)收入(在報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn))常用的收入確認(rèn)舞弊手段歸納如下表：

情形	內(nèi)容
虛增收入或提前確認(rèn)收入（粉飾財(cái)報(bào)）	（1）虛構(gòu)銷(xiāo)售交易	①在無(wú)存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的情況下,，通過(guò)與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購(gòu)銷(xiāo)合同,，虛構(gòu)存貨進(jìn)出庫(kù),，并通過(guò)偽造出庫(kù)單、發(fā)運(yùn)單,、驗(yàn)收單等單據(jù),，以及虛開(kāi)商品銷(xiāo)售發(fā)票虛構(gòu)收入 ②在多方串通的情況下，通過(guò)與其他方（包括已披露或未披露的關(guān)聯(lián)方,、非關(guān)聯(lián)方等）簽訂虛假購(gòu)銷(xiāo)合同,，并通過(guò)存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)、真實(shí)的交易單證票據(jù)和資金流轉(zhuǎn)配合,，虛構(gòu)收入 ③被審計(jì)單位根據(jù)其所處行業(yè)特點(diǎn)虛構(gòu)銷(xiāo)售交易,。例如，從事網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的被審計(jì)單位,，以游戲玩家的名義,，利用體外資金購(gòu)買(mǎi)虛擬物品或服務(wù)，并予以消費(fèi),，以虛增收入
	（2）進(jìn)行顯失公允的交易	①通過(guò)與未披露的關(guān)聯(lián)方或真實(shí)非關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易,。例如，以明顯高于其他客戶的價(jià)格向未披露的關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售商品,。與真實(shí)非關(guān)聯(lián)方客戶進(jìn)行顯失公允的交易,，通常會(huì)由實(shí)際控制人或其他關(guān)聯(lián)方以其他方式彌補(bǔ)客戶損失 ②通過(guò)出售關(guān)聯(lián)方的股權(quán)，使之從形式上不再構(gòu)成關(guān)聯(lián)方,，但仍與之進(jìn)行顯失公允的交易,，或與未來(lái)或潛在的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行顯失公允的交易 ③與同一客戶或同受一方控制的多個(gè)客戶在各期發(fā)生多次交易，通過(guò)調(diào)節(jié)各次交易的商品銷(xiāo)售價(jià)格，調(diào)節(jié)各期銷(xiāo)售收入金額
	（3）在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前確認(rèn)銷(xiāo)售收入	例如,，在委托代銷(xiāo)安排下,，在被審計(jì)單位向受托方轉(zhuǎn)移商品時(shí)確認(rèn)收入，而受托方并未獲得對(duì)該商品的控制權(quán),。又如,，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)前，通過(guò)偽造出庫(kù)單,、發(fā)運(yùn)單,、驗(yàn)收單等單據(jù)，提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入
	（4）通過(guò)隱瞞退貨條款,，在發(fā)貨時(shí)全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入
	（5）通過(guò)隱瞞不符合收入確認(rèn)條件的售后回購(gòu)或售后租回協(xié)議,，而將以售后回購(gòu)或售后租回方式發(fā)出的商品作為銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入
	（6）在被審計(jì)單位屬于代理人的情況下，被審計(jì)單位按主要責(zé)任人確認(rèn)收入	例如,，被審計(jì)單位為代理商,，在僅向購(gòu)銷(xiāo)雙方提供幫助接洽、磋商等中介代理服務(wù)的情況下,，按照相關(guān)購(gòu)銷(xiāo)交易的總額而非凈額（傭金和代理費(fèi)等）確認(rèn)收入又如,，被審計(jì)單位將雖然簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同但實(shí)質(zhì)為代理的受托加工業(yè)務(wù)作為正常購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理，按照相關(guān)購(gòu)銷(xiāo)交易的總額而非凈額（加工費(fèi)）確認(rèn)收入
	（7）對(duì)于屬于在某一時(shí)段內(nèi)履約的銷(xiāo)售交易,，通過(guò)高估履約進(jìn)度的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期多確認(rèn)收入
	（8）當(dāng)存在多種可供選擇的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法時(shí)，隨意變更所選擇的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)方法
	（9）選擇與銷(xiāo)售模式不匹配的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策
	（10）通過(guò)調(diào)整與單獨(dú)售價(jià)或可變對(duì)價(jià)等相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì),，達(dá)到多計(jì)或提前確認(rèn)收入的目的
	（11）對(duì)于存在多項(xiàng)履約義務(wù)的銷(xiāo)售交易,，未對(duì)各項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)進(jìn)行核算，而整體作為單項(xiàng)履約義務(wù)一次性確認(rèn)收入
	（12）對(duì)于應(yīng)整體作為單項(xiàng)履約義務(wù)的銷(xiāo)售交易,，通過(guò)將其拆分為多項(xiàng)履約義務(wù),，達(dá)到提前確認(rèn)收入的目的

情形

內(nèi)容

少計(jì)收入或推遲確認(rèn)收入（降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)）

（1）被審計(jì)單位在滿足收入確認(rèn)條件后，不確認(rèn)收入,，而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬,，或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶

（2）被審計(jì)單位采用以舊換新的方式銷(xiāo)售商品時(shí)，以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入

（3）對(duì)于應(yīng)采用總額法確認(rèn)收入的銷(xiāo)售交易,，被審計(jì)單位采用凈額法確認(rèn)收入

（4）對(duì)于屬于在某一時(shí)段內(nèi)履約的銷(xiāo)售交易,，被審計(jì)單位未按實(shí)際履約進(jìn)度確認(rèn)收入，或采用時(shí)點(diǎn)法確認(rèn)收入

（5）對(duì)于屬于在某一時(shí)點(diǎn)履約的銷(xiāo)售交易,，被審計(jì)單位未在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入,，推遲收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

（6）通過(guò)調(diào)整與單獨(dú)售價(jià)或可變對(duì)價(jià)等相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)，達(dá)到少計(jì)或推遲確認(rèn)收入的目的

三,、收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象(★)

1.銷(xiāo)售客戶方面(10種情形)

2.銷(xiāo)售交易方面(7種情形)

3.銷(xiāo)售合同,、單據(jù)方面(6種情形)

4.銷(xiāo)售回款方面(4種情形)

5.資金方面(6種情形)

6.其他方面(7種情形)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑，充分了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)模式并理解業(yè)務(wù)邏輯，有助于識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象,。例如,，被審計(jì)單位的產(chǎn)品具有一定的銷(xiāo)售半徑(“流行病調(diào)查”)，如果存在超出銷(xiāo)售半徑而沒(méi)有合理商業(yè)理由的銷(xiāo)售交易(“矛盾證據(jù)”),，則可能表明被審計(jì)單位存在收入舞弊風(fēng)險(xiǎn),。又如，被審計(jì)單位技術(shù)水平處于行業(yè)中端,，但高端產(chǎn)品卻占銷(xiāo)售收入比重較大,，可能表明被審計(jì)單位存在收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象舉例

出現(xiàn)異常情況的方面

內(nèi)容

1.銷(xiāo)售客戶

方面

（1）銷(xiāo)售情況與客戶所處行業(yè)狀況不符,。例如,，客戶所處行業(yè)景氣度下降，但對(duì)該客戶的銷(xiāo)售卻出現(xiàn)增長(zhǎng),；又如,，銷(xiāo)售數(shù)量接近或超過(guò)客戶所處行業(yè)的需求

（2）與同一客戶同時(shí)發(fā)生銷(xiāo)售和采購(gòu)交易，或者與同受一方控制的客戶和供應(yīng)商同時(shí)發(fā)生交易

（3）交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)方而言不具有合理用途

（4）主要客戶自身規(guī)模與其交易規(guī)模不匹配

（5）與新成立或之前缺乏從事相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)歷的客戶發(fā)生大量或大額的交易,，或者與原有客戶交易金額出現(xiàn)不合理的大額增長(zhǎng)

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大量或大額交易

（7）與個(gè)人,、個(gè)體工商戶發(fā)生異常大量的交易

（8）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長(zhǎng)、回款率低或缺乏還款能力的客戶,，仍放寬信用政策

（9）被審計(jì)單位的客戶是否付款取決于下列情況：

①能否從第三方取得融資

②能否轉(zhuǎn)售給第三方（如經(jīng)銷(xiāo)商）

③被審計(jì)單位能否滿足特定的重要條件

（10）直接或通過(guò)關(guān)聯(lián)方為客戶提供融資擔(dān)保

2.銷(xiāo)售交易

方面

（1）在臨近期末時(shí)發(fā)生了大量或大額的交易

（2）實(shí)際銷(xiāo)售情況與訂單不符,，或者根據(jù)已取消的訂單發(fā)貨或重復(fù)發(fā)貨

（3）未經(jīng)客戶同意，在銷(xiāo)售合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品或?qū)⑸唐愤\(yùn)送到銷(xiāo)售合同約定地點(diǎn)以外的其他地點(diǎn)

（4）被審計(jì)單位的銷(xiāo)售記錄表明,，已將商品發(fā)往外部倉(cāng)庫(kù)或貨運(yùn)代理人,，卻未指明任何客戶

（5）銷(xiāo)售價(jià)格異常。例如,，明顯高于或低于被審計(jì)單位和其他客戶之間的交易價(jià)格

（6）已經(jīng)銷(xiāo)售的商品在期后有大量退回

（7）交易之后長(zhǎng)期不進(jìn)行結(jié)算

3.銷(xiāo)售合同,、單據(jù)方面

（1）銷(xiāo)售合同未簽字蓋章，或者銷(xiāo)售合同上加蓋的公章并不屬于合同所指定的客戶

（2）銷(xiāo)售合同中重要條款（例如,，交貨地點(diǎn),、付款條件）缺失或含糊

（3）銷(xiāo)售合同中部分條款或條件不同于被審計(jì)單位的標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售合同，或過(guò)于復(fù)雜

（4）銷(xiāo)售合同或發(fā)運(yùn)單上的日期被更改

（5）在實(shí)際發(fā)貨之前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票,，或?qū)嶋H未發(fā)貨而開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票

（6）記錄的銷(xiāo)售交易未經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或缺乏出庫(kù)單,、貨運(yùn)單、銷(xiāo)售發(fā)票等證據(jù)支持

4.銷(xiāo)售回款

方面

（1）應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí),，付款單位與購(gòu)買(mǎi)方不一致,，存在較多代付款的情況

（2）應(yīng)收款項(xiàng)收回時(shí)，銀行回單中的摘要與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)

（3）對(duì)不同客戶的應(yīng)收款項(xiàng)從同一付款單位收回

（4）經(jīng)常采用多方債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)的方式抵銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)

5.資金方面

（1）通過(guò)虛構(gòu)交易套取資金

（2）發(fā)生異常大量的現(xiàn)金交易,，或被審計(jì)單位有非正常的資金流轉(zhuǎn)及往來(lái),，特別是有非正?，F(xiàn)金收付的情況

（3）在貨幣資金充足的情況下仍大額舉債

（4）被審計(jì)單位申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票并上市，連續(xù)幾個(gè)年度進(jìn)行大額分紅

（5）工程實(shí)際付款進(jìn)度明顯快于合同約定付款進(jìn)度

（6）與關(guān)聯(lián)方或疑似關(guān)聯(lián)方客戶發(fā)生大額資金往來(lái)

6.其他方面

（1）采用異常于行業(yè)慣例的收入確認(rèn)方法

（2）與銷(xiāo)售和收款相關(guān)的業(yè)務(wù)流程,、內(nèi)部控制發(fā)生異常變化,，或者銷(xiāo)售交易未按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定執(zhí)行

（3）非財(cái)務(wù)人員過(guò)度參與與收入相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用以及重要會(huì)計(jì)估計(jì)的作出

（4）通過(guò)實(shí)施分析程序發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預(yù)期的趨勢(shì)或關(guān)系

（5）被審計(jì)單位的賬簿記錄與詢證函回函提供的信息之間存在重大或異常差異

（6）在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)或其他相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變化的情況下,，詢證函回函相符比例明顯異于以前年度

（7）被審計(jì)單位管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸可能提供審計(jì)證據(jù)的特定員工、客戶,、供應(yīng)商或其他人員

四,、對(duì)收入確認(rèn)實(shí)施分析程序(★★)

在設(shè)計(jì)分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上,，識(shí)別與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，以提升實(shí)施分析程序的效果,?；诒粚徲?jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析,。例如,，餐飲業(yè)可以考慮翻臺(tái)率，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額,、實(shí)際在線時(shí)間等,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施分析程序，識(shí)別被審計(jì)單位收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的示例：

(1)將賬面銷(xiāo)售收入,、銷(xiāo)售清單和銷(xiāo)售增值稅銷(xiāo)項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì);

(2)將本期銷(xiāo)售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較;

(3)分析月度或季度銷(xiāo)售量,、銷(xiāo)售單價(jià)、銷(xiāo)售收入金額,、毛利率變動(dòng)趨勢(shì);

(4)將銷(xiāo)售收入變動(dòng)幅度與銷(xiāo)售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn),、存貨,、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較;

(5)將銷(xiāo)售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù),、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;

(6)分析銷(xiāo)售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率,、產(chǎn)能,、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系;

(7)分析銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售費(fèi)用之間的關(guān)系,，包括銷(xiāo)售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo),、銷(xiāo)售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi),，以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的設(shè)置,、規(guī)模、數(shù)量,、分布等,。

五、針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法(★★)

1.毛利率變動(dòng)的合理性

2.應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大,，或其增長(zhǎng)幅度高于銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)幅度

3.收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層預(yù)期針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法,，歸納如下表：

調(diào)查對(duì)象

調(diào)查方法

毛利率變動(dòng)的合理性

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的毛利率變動(dòng)較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法,，從行業(yè)及市場(chǎng)變化趨勢(shì),、產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格和產(chǎn)品成本要素等方面對(duì)毛利率變動(dòng)的合理性進(jìn)行調(diào)查

調(diào)查對(duì)象

調(diào)查方法

應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大，或其增長(zhǎng)幅度高于銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)幅度

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大,，或其增長(zhǎng)幅度高于銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)幅度,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要分析具體原因（如賒銷(xiāo)政策和信用期限是否發(fā)生變化等），并在必要時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，如擴(kuò)大函證比例,、增加截止測(cè)試和期后收款測(cè)試的比例、使用與前期不同的抽樣方法,、實(shí)地走訪客戶等

調(diào)查對(duì)象

調(diào)查方法

對(duì)收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層預(yù)期

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層的預(yù)期,，可以詢問(wèn)管理層的適當(dāng)人員，并考慮管理層的答復(fù)是否與其他審計(jì)證據(jù)一致,。例如,，如果管理層表示收入增長(zhǎng)是由于銷(xiāo)售量增加所致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)查與市場(chǎng)需求相關(guān)的情況

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《審計(jì)》主講名師：劉圣妮

名師介紹：管理學(xué)博士,、副教授。1996年開(kāi)始從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育教學(xué)工作,，精通理論知識(shí),，熟悉實(shí)務(wù)運(yùn)用,。深諳《審計(jì)》歷年考試命題規(guī)律，是公認(rèn)的杰出審計(jì)輔導(dǎo)專(zhuān)家,。編著的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》“輕松過(guò)關(guān)”系列圖書(shū),，具有針對(duì)性和實(shí)用性，享譽(yù)業(yè)內(nèi),。

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