審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用（三）_2020年注會《審計(jì)》重要知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：蘇曉婷2020-06-30 17:54:38

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審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用（三）_2020年注會《審計(jì)》重要知識點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】 審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章審計(jì)抽樣方法——第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【知識點(diǎn)】控制測試中選取樣本階段

審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用

（二）確定樣本規(guī)模

1.控制測試中影響樣本規(guī)模的因素(重點(diǎn))

影響因素	與樣本規(guī)模的關(guān)系
可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預(yù)計(jì)總體偏差率	同向變動
總體規(guī)模	影響很小

（1）可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動。注冊會計(jì)師愿意接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越低,，樣本規(guī)模通常越大,。反之，注冊會計(jì)師愿意接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)越高,，樣本規(guī)模越小,。

（2）可容忍偏差率

在控制測試中，可容忍偏差率是指注冊會計(jì)師設(shè)定的偏離規(guī)定的內(nèi)部控制的比率,，注冊會計(jì)師試圖對總體中的實(shí)際偏差率不超過該比率獲取適當(dāng)水平的保證,。換言之，可容忍偏差率是注冊會計(jì)師能夠接受的最大偏差數(shù)量,，如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對內(nèi)部控制的信賴,。

（3）預(yù)計(jì)總體偏差率

對于控制測試，注冊會計(jì)師在考慮總體特征時(shí),，需要根據(jù)對相關(guān)控制的了解或?qū)傮w中少量項(xiàng)目的檢查來評估預(yù)期偏差率,。

在既定的可容忍偏差率下，預(yù)計(jì)總體偏差率越大,，所需的樣本規(guī)模越大,。預(yù)計(jì)總體偏差率不應(yīng)超過可容忍偏差率，如果預(yù)期總體偏差率高得無法接受,，意味著控制有效性很低,，注冊會計(jì)師通常決定不實(shí)施控制測試，而實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序,。

（4）總體規(guī)模

除非總體非常小,，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零,。注冊會計(jì)師通常將抽樣單元超過2000個(gè)的總體視為大規(guī)?？傮w。對大規(guī)?？傮w而言,，總體的實(shí)際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)?？傮w而言,，審計(jì)抽樣比其他選擇測試項(xiàng)目的方法的效率低。

（5）其他因素

①控制運(yùn)行的相關(guān)期間越長(年或季度),，需要測試的樣本越多,，因?yàn)樽詴?jì)師需要對整個(gè)擬信賴期間控制的有效性獲取證據(jù),。

②控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多,。

③樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型,，通常對人工控制實(shí)施的測試要多過自動化控制，因?yàn)槿斯た刂聘菀装l(fā)生錯(cuò)誤和偶然的失敗,，而針對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的信息技術(shù)一般控制只要有效發(fā)揮作用,，曾經(jīng)測試過的自動化控制一般都能保持可靠運(yùn)行。在確定被審計(jì)單位自動控制的測試范圍時(shí),，如果支持其運(yùn)行的信息技術(shù)一般控制有效,，注冊會計(jì)師測試一次應(yīng)用程序控制便可能足以獲得對控制有效運(yùn)行的較高的保證水平

④如果所測試的控制包含人工監(jiān)督和參與(如:偏差報(bào)告、分析,、評估、數(shù)據(jù)輸入,、信息匹配等),，則通常比自動控制需要測試更多的樣本。

2.針對運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制的考慮

注冊會計(jì)師在測試控制運(yùn)行頻率較低的內(nèi)部控制時(shí),，所需測試的樣本數(shù)量有一個(gè)經(jīng)驗(yàn)值可以借鑒,，如下表所示。

控制運(yùn)行頻率和總體的規(guī)模	測試的樣本數(shù)量
1次/季度（4）	2
1次/月度（12）	2～5
1次/半月（24）	3～8
1次/周（52）	5～15

3.確定樣本量

（1）實(shí)施控制測試時(shí),，注冊會計(jì)師可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣,，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。

（2）在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,，注冊會計(jì)師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì),，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

（3）使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí),，注冊會計(jì)師必須對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化,，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

（三）選取樣本并對其實(shí)施審計(jì)程序

在對選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況：

情形	注冊會計(jì)師采取的措施
無效單據(jù)	如果注冊會計(jì)師能夠合理確信該單據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差,，就要用另外的單據(jù)替代
未使用或不適用的單據(jù)	注冊會計(jì)師對未使用或不適用單據(jù)的考慮與無效單據(jù)類似,。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，要用另一筆交易替代該項(xiàng)目,，以測試相關(guān)的控制
對總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤	如果注冊會計(jì)師高估了總體規(guī)模和編號范圍,，選取的樣本中超出實(shí)際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下,，注冊會計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字,，以確定對應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)

情形	注冊會計(jì)師采取的措施
在結(jié)束之前停止測試	有時(shí)注冊會計(jì)師可能在對樣本的第一部分進(jìn)行測試時(shí)發(fā)現(xiàn)大量偏差。其結(jié)果是,，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為,，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差,，樣本的結(jié)果也不支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平。在這種情況下,，注冊會計(jì)師要重估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并考慮是否有必要繼續(xù)進(jìn)行測試,。
無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查	如果注冊會計(jì)師無法對選取的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或適當(dāng)?shù)奶娲绦颍鸵紤]在評價(jià)樣本時(shí)將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差,。另外,，注冊會計(jì)師要考慮造成該限制的原因，以及該限制可能對其了解內(nèi)部控制和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響,。

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