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【例題】

上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò),。審計項目組在甲公司2017年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項：

（1）項目合伙人A注冊會計師的妻子在甲公司擔(dān)任人事部經(jīng)理并持有該公司股票期權(quán)1萬股,，該期權(quán)自2018年1月1日起可以行權(quán)。A注冊會計師的妻子于2018年1月2日行權(quán)后立即處置了該股票,。

（2）B注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2016年度財務(wù)報表審計的項目質(zhì)量控制復(fù)核人,，于2017年5月退休，之后未和ABC會計師事務(wù)所保持交往,。2018年1月1日,，B注冊會計師受聘擔(dān)任甲公司獨立董事。

（3）XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并擔(dān)任培訓(xùn)部經(jīng)理,。合伙人C沒有為甲公司提供任何服務(wù),。

（4）甲公司聘請系統(tǒng)實施服務(wù)商提供財務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)計和實施服務(wù)，聘請XYZ公司負(fù)責(zé)執(zhí)行系統(tǒng)用戶權(quán)限測試,。系統(tǒng)實施服務(wù)商與ABC會計師事務(wù)所不屬于同一網(wǎng)絡(luò),。

（5）甲公司內(nèi)審部計劃對新并購的子公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計。因缺乏人手,，甲公司聘請XYZ公司協(xié)助執(zhí)行該項工作,，但XYZ公司不參與制定內(nèi)審計劃或管理層決策。

（6）乙公司是甲公司的子公司,，從事小額貸款業(yè)務(wù),。2017年12月，乙公司和ABC會計師事務(wù)所聯(lián)合對外發(fā)布行業(yè)研究報告,，對該行業(yè)現(xiàn)狀與前景進(jìn)行分析,，并介紹了乙公司的業(yè)務(wù)。

要求：

針對上述第（1）至（6）項,，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況,，并簡要說明理由。

正確答案：

解題思路：

（1）考核點：在審計客戶中不被允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益,，考查點在教材P537-538

依據(jù)：在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健嫀熓聞?wù)所,、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,。

審計項目組成員的定義中所包括的人員除了為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)成立的項目組外，還包括會計師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中能夠直接影響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他成員,，例如,，能對審計項目合伙人提出薪酬建議、以及進(jìn)行直接指導(dǎo),、管理或監(jiān)督的人員,、為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提供技術(shù)或行業(yè)具體問題、交易或事項的咨詢的人員（如針對與審計相關(guān)的準(zhǔn)備計提或價值評估工作進(jìn)行復(fù)核的財務(wù)交易咨詢部的專業(yè)人員）,，或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員等,。

主要近親屬是指配偶、父母或子女,。

原因分析：該情況將對獨立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,，所以沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑词乖谠摴善毙袡?quán)后立即進(jìn)行處置,，也是不可以的,。

（2）考核點：屬于公眾利益實體的審計客戶、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系,，考查點在教材P546-547

依據(jù)：

如果某一關(guān)鍵審計合伙人加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事,、高級管理人員或特定員工,，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后,，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表,，其涵蓋期間不少于12個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員,，否則獨立性將視為受到損害,。

如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事,、高級管理人員或特定員工,，但前任成員或前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往，因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

（1）前任成員或前任合伙人在審計客戶中的職位,；

（2）前任成員或前任合伙人在其工作中與審計項目組交往的程度,；

（3）前任成員或前任合伙人離開會計師事務(wù)所的時間長短；

（4）前任成員或前任合伙人以前在審計項目組或會計師事務(wù)所中的角色,，例如,，前任成員或前任合伙人是否負(fù)責(zé)與客戶治理層或管理層保持定期聯(lián)系。

（3）考核點：非審計項目組成員的合伙人或員工與審計客戶重要職位的人員存在家庭或個人關(guān)系，考查點在教材P545

依據(jù)：會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工,，與審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益,、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響,。會計師事務(wù)所合伙人或員工在知悉此類關(guān)系后，應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所的政策和程序進(jìn)行咨詢,。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

1.該合伙人或員工與審計客戶的董事,、高級管理人員或特定員工之間的關(guān)系；

2.該合伙人或員工與審計項目組之間的相互影響,；

3.該合伙人或員工在會計師事務(wù)所中的角色,；

4.董事、高級管理人員或特定員工在審計客戶中的職位,。

（4）考核點：信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù),，考查點在教材P560

依據(jù)：向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

在下列情況下，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供或設(shè)計與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：

1.信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分,；

2.信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大,。

（5）考核點：不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)，考查點在教材P559

依據(jù)：

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下,，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)：

1.與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制,；

2.財務(wù)會計系統(tǒng)；

3.對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露,。

（6）考核點：商業(yè)關(guān)系,，考查點在教材P542

依據(jù)：會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間,，由于商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系,，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：

1.在與客戶或其控股股東,、董事,、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益。

2.按照協(xié)議,，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起,，并以雙方名義捆綁銷售。例如,，某會計師事務(wù)所通過與一家投資銀行共同組成服務(wù)團(tuán)隊的形式,，向潛在客戶提供審計、公司財務(wù)顧問等一攬子專業(yè)服務(wù),。上述關(guān)系一般被視為商業(yè)關(guān)系,。當(dāng)該投資銀行同時為該會計師事務(wù)所的審計客戶時,，會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系。

3.按照協(xié)議,，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù),，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

注：以上注會審計例題由東奧教研專家團(tuán)隊提供

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