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【例題】

10月6日：

甲集團公司（以下簡稱甲公司）主要從事小型家電的生產(chǎn)和銷售,。甲公司于20×5年首次公開發(fā)行A股股票并上市。甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,。ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任甲公司20×8年度財務(wù)報表審計項目合伙人,。

資料一：

（1）甲公司上市后營業(yè)收入保持穩(wěn)定增長，每年增長5%左右,。20×8年4月，甲公司董事會向管理層下達20×8年度經(jīng)營目標,，其中要求20×8年度營業(yè)收入較20×7年度至少增長10%,。20×9年1月，市場研究機構(gòu)發(fā)布的報告顯示,，20×8年小型家電行業(yè)營業(yè)收入增長率為6%,。

（2）由于家電行業(yè)企業(yè)競爭激烈，甲公司的競爭對手于20×8年6月推出了以云平臺為依托的智能熱水器產(chǎn)品,，對甲公司熱水器產(chǎn)品銷售造成較大沖擊,。為保持市場占有率，甲公司在20×8年下半年普遍降低了各類熱水器產(chǎn)品銷售價格,。

（3）甲公司在20×8年下半年擴大研發(fā)團隊規(guī)模,，增加研發(fā)費用的投入，開始研發(fā)多項新技術(shù),。

（4）乙公司是甲公司的母公司,，向甲公司提供部分原材料。20×8年2月,，甲公司向乙公司預(yù)付購買鋼板款項5000萬元,，截至20×8年年末乙公司尚未交貨。20×9年1月31日,，雙方終止該采購合同,，甲公司收回該預(yù)付款項5000萬元。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：

A注冊會計師針對甲公司20×8年度審計業(yè)務(wù),，制定了集團審計相關(guān)的總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）沿用審計甲公司20×7年度財務(wù)報表時確定集團財務(wù)報表整體重要性的方法,，將甲公司20×8年度的利潤總額作為確定集團財務(wù)報表整體重要性的基準,。

（2）考慮到丁公司20×8年年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例超過30%，將丁公司確定為集團審計的重要組成部分,，并將該組成部分重要性設(shè)定為與集團財務(wù)報表整體重要性相等的金額,。

（3）考慮到戊公司20×8年年末資產(chǎn)總額在集團中所占比例小于10%，直接將戊公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。

資料四：

審計項目組針對甲公司20×8年度審計業(yè)務(wù)制定了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）將營業(yè)收入設(shè)定為重要賬戶,，雖然所有銷售交易均通過ERP系統(tǒng)，但考慮到20×7年度審計時對ERP系統(tǒng)測試結(jié)果表明信息技術(shù)一般控制存在重大缺陷，審計項目組計劃20×8年對營業(yè)收入僅實施實質(zhì)性程序,。

（2）甲公司于20×8年在新疆地區(qū)新建一座倉庫，專門針對該地區(qū)客戶作產(chǎn)品調(diào)配和倉儲,，庫存量約為集團整體庫存量的20%,。由于去往新疆地區(qū)路途遙遠,，交通成本高，對該倉庫年末存貨實施存貨監(jiān)盤不可行，審計項目組計劃直接實施替代審計程序,。

（3）甲公司財務(wù)經(jīng)理于20×8年年初調(diào)任內(nèi)部審計部門經(jīng)理，由于其比較熟悉審計項目組執(zhí)行的審計程序，并已經(jīng)帶領(lǐng)內(nèi)部審計人員實施了若干內(nèi)部控制測試的檢查,，審計項目組計劃依賴并直接利用甲公司內(nèi)部審計人員在20×8年度開展上述檢查工作的結(jié)果,。

資料五：

審計項目組在審計工作底稿中記錄了實施的程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）針對A類產(chǎn)成品存貨是否需要計提存貨跌價準備,，項目組成員復核了A類產(chǎn)成品存貨20×8年年末銷售價格,，發(fā)現(xiàn)銷售價格略高于該產(chǎn)成品存貨20×8年年末賬面成本,。A注冊會計師認為A類產(chǎn)成品存貨不存在跌價風險。

（2）根據(jù)甲公司內(nèi)部控制制度，財務(wù)經(jīng)理每月對各項產(chǎn)品生產(chǎn)成本進行審核，并與預(yù)算數(shù)比較,，對于差異超過5%的產(chǎn)品進行分析并編制分析報告,。生產(chǎn)部經(jīng)理審閱該分析報告并采取跟進措施。項目組成員抽查了20×8年的分析報告,，發(fā)現(xiàn)財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)部經(jīng)理均在分析報告上簽字,。A注冊會計師據(jù)此得出“上述內(nèi)部控制運行有效”的結(jié)論。

（3）甲公司費用報銷制度規(guī)定,，員工報銷費用需經(jīng)部門經(jīng)理審核并簽字,。針對該項控制,，項目組成員按照計劃的樣本量抽取了25個費用報銷單進行測試,，預(yù)期偏差率為0,，測試后發(fā)現(xiàn)其中有3張報銷單上沒有部門經(jīng)理簽字,，但部門經(jīng)理隨即在這3張報銷單上作了補簽,，并表示是由于無意間漏簽所致,。A注冊會計師據(jù)此得出“抽取25個樣本測試結(jié)果無異常，該控制運行有效”的結(jié)論,。

（4）項目組成員對20×8年年末甲公司應(yīng)收丙公司的應(yīng)收賬款余額實施了函證程序,，沒有收到回函,。項目組成員從20×8年應(yīng)收賬款明細賬中抽取構(gòu)成該項應(yīng)收賬款余額的交易所對應(yīng)的訂購單、銷售單,，經(jīng)核對金額相符,。A注冊會計師據(jù)此得出“于20×8年12月31日，甲公司對丙公司的應(yīng)收賬款余額真實”的結(jié)論,。

（5）甲公司20×8年12月31日庫存現(xiàn)金分別存放于財務(wù)室和總經(jīng)理辦公室保險柜,。項目組成員在20×8年12月31日對財務(wù)室?guī)齑娆F(xiàn)金進行了監(jiān)盤。由于總經(jīng)理20×8年12月31日未在辦公室,，項目組成員于20×9年1月1日對存放于總經(jīng)理辦公室保險柜的庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤,。均未發(fā)現(xiàn)差異。A注冊會計師據(jù)此得出“于20×8年12月31日,，甲公司庫存現(xiàn)金余額賬實相符”的結(jié)論,。

要求：

（1）針對資料一第（1）至（4）項，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險,，簡要說明理由,，并說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于貨幣資金、存貨,、開發(fā)支出,、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項,、營業(yè)收入,、營業(yè)成本、研發(fā)費用,、財務(wù)費用,、管理費用和資產(chǎn)減值損失）的哪些認定相關(guān)。

（2）針對資料三第（1）至（3）項,，假定不考慮其他條件,，逐項判斷A注冊會計師制定的總體審計策略是否存在不當之處,。如果存在不當之處,，簡要說明理由，并提出改進建議,。

（3）針對資料四第（1）至（3）項,，假定不考慮其他條件，逐項判斷審計項目組制定的具體審計計劃是否存在不當之處,。如果存在不當之處,，簡要說明理由,，并提出改進建議。

(4)針對資料五第(1)至(5)項,，假定不考慮其他條件,，逐項判斷審計項目組實施的進一步審計程序是否存在不當之處。如果存在不當之處,，簡要說明理由,。

正確答案：

(1)

(2)

(3)

(4)

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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