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【例題】

ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2018年度財務(wù)報表,，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)的情況,，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計項目組通過了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對管理層確認,、計量和披露會計估計的要求,，以及了解管理層如何識別需要作出會計估計的財務(wù)報表項目,，形成了對會計估計重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。

（2）審計項目組通過了解管理層用以作出會計估計的方法,、管理層是否利用專家的工作,、會計估計所依據(jù)的假設(shè)、用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當發(fā)生變化和變化的原因以及管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響,，評估得出管理層作出會計估計的方法和依據(jù)不存在重大錯報的結(jié)論,。

（3）甲公司管理層針對2018年12月31日的未決訴訟事項在財務(wù)報表中作出了會計估計，截至審計報告日前,，審計項目組對該事項進行了重新估計,，其結(jié)果與管理層在財務(wù)報表日確認的金額存在重大差異，因而提請甲公司管理層調(diào)整2018年12月31日財務(wù)報表,。

（4）截止審計報告日前,，審計項目組將識別的以下事項作為高度估計不確定性事項：①高度依賴判斷的會計估計；②采用高度專業(yè)化的,、由甲公司自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計,；③存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計；④上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的情況下,，管理層在本期作出的會計估計,。

（5）審計項目組在運用區(qū)間估計評價管理層點估計的合理性時，其工作思路是：①如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法,，注冊會計師應(yīng)當充分了解管理層的假設(shè)或方法,，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異,；②縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的,。

（6）甲公司管理層根據(jù)行業(yè)競爭對手推出的新產(chǎn)品的情況，將B類固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為雙倍余額遞減法,，審計項目組認為合理,。

要求：

針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當,，并簡要說明理由,。

正確答案：

（1）不恰當。注冊會計師還應(yīng)當了解管理層如何作出會計估計,。

（2）不恰當,。注冊會計師還應(yīng)當了解管理層作出會計估計的相關(guān)控制。

（3）恰當,。截至審計報告日前,，審計項目組重新估計的結(jié)果與管理層在財務(wù)報表日估計結(jié)果之間的差異需要提請管理層調(diào)整財務(wù)報表。

（4）不恰當,。存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計,，上期財務(wù)報表中確認的金額與實際結(jié)果存在差異的情況下，管理層在本期作出的會計估計,，均不屬于存在高度估計不確定性的會計估計,。注冊會計師對上期財務(wù)報表類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在的差異很大或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出公允價值會計估計，才可能表明會計估計存在高度不確定性,。

（5）不恰當,。注冊會計師運用區(qū)間估計評價管理層點估計時,，應(yīng)當“縮小區(qū)間估計直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是合理的”。

（6）不恰當,。管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化,，并相應(yīng)地改變會計估計方法，存在管理層偏向,。

答案解析：

考核點：本題考查的是審計會計估計,。

事項（1）：

依據(jù)：在教材333頁。在實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動,，以了解被審計單位及其環(huán)境時,，注冊會計師應(yīng)當了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)：

（一）了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

（二）了解管理層如何識別是否需要作出會計估計

（三）了解管理層如何作出會計估計

原因：此處共計3點,，但是題干僅是說了兩點,，考慮不全。

易錯點提示：考慮不全的題目,，是審計常見的一種考試題型,，著重考查背記。

事項（2）：

依據(jù)：在教材333-334頁,。（三）了解管理層如何作出會計估計

1.用以作出會計估計的方法,，包括模型（如適用）。

2.相關(guān)控制,。

3.管理層是否利用專家的工作,。

4.會計估計所依據(jù)的假設(shè)。

5.用以作出會計估計的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當發(fā)生不同于上期的變化,，以及變化的原因,。

6.管理層是否評估以及如何評估估計不確定性的影響。

原因：此處共計6點,，但是題干僅說了五點,，考慮不全。

易錯點提示：與上一事項的考核如出一轍,。

事項（3）：

原因：根據(jù)題干,，期末對未決訴訟管理層作出了會計估計，審計報告日前注冊會計師重新估計,，因存在差異較大,，提請調(diào)整，恰當,。

易錯點提示：注冊會計師是結(jié)合資產(chǎn)負債表日后事項等因素來做考慮的,。

事項（4）：

依據(jù)：在教材337頁。（二）具有高度估計不確定性的會計估計

可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：

（1）高度依賴判斷的會計估計,，如對未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排的判斷,，而未決訴訟的結(jié)果或未來現(xiàn)金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項；

（2）未采用經(jīng)認可的計量技術(shù)計算的會計估計,；

（3）注冊會計師對上期財務(wù)報表中類似會計估計進行復(fù)核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異,，在這種情況下管理層作出的會計估計；

（4）采用高度專業(yè)化的,、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計,。

原因：存在兩處不恰當,，①存在公開活躍市場的情況下做的會計估計，通常不認為存在高度不確定性的會計估計,；②上期確認金額和本期結(jié)果存在差異,，僅此而已，通常認為不存在高度不確定性的會計估計,，這其實是正常情況,，只有存在很大差異，然后本期管理層還按照之前思路來做估計,，這樣的才是認為可能存在高度估計不確定性,。

易錯點提示：教材總共給出4個例子，建議精確把握,。

事項（5）：

依據(jù)：在教材340-341頁,，（四）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

1.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法,，注冊會計師應(yīng)當充分了解管理層的假設(shè)或方法,，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異,。

2.如果認為使用區(qū)間估計是恰當?shù)?，注冊會計師?yīng)當基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理,。

原因：針對②,，可能的不行，范圍太大了,，需要是合理的才行,。

易錯點提示：此處是常考點,，必須是合理的才可以,，可能的范圍太過于寬泛。

事項（6）：

依據(jù)：在教材344頁,。與會計估計相關(guān)的,、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：

（1）管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化,，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法；

（2）針對公允價值會計估計,，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致,，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)；

（3）管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計,；

（4）選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計,。

原因：管理層主觀的認為環(huán)境發(fā)生變化，變更了固定資產(chǎn)折舊方法,，不恰當,。

易錯點提示：折舊方法，可以變更,，但是不能隨意變更,，不能基于管理層的主觀判斷也就是管理層偏向來做變更。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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