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每日一考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)

一,、存貨監(jiān)盤(pán)程序

(一)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序(1/6)

(1)考慮無(wú)法停止移動(dòng)的存貨

(2)劃分獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域

(1)考慮無(wú)法停止移動(dòng)的存貨(關(guān)鍵詞)

一般而言,，被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中停止生產(chǎn)并關(guān)閉存貨存放地點(diǎn)以確保停止存貨的移動(dòng)，有利于保證盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)確性,。但特定情況下,，被審計(jì)單位可能由于實(shí)際原因無(wú)法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮其無(wú)法停止存貨移動(dòng)的原因及其合理性,。

(2)劃分獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域(關(guān)鍵詞)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)詢問(wèn)管理層以及閱讀被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃等方式，了解被審計(jì)單位對(duì)存貨移動(dòng)所采取的控制程序和對(duì)存貨收發(fā)截止影響的考慮,。

例如,，如果被審計(jì)單位在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中無(wú)法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出獨(dú)立的過(guò)渡區(qū)域,，將預(yù)計(jì)在盤(pán)點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域,、對(duì)盤(pán)點(diǎn)期間辦理入庫(kù)手續(xù)的存貨暫時(shí)存放在過(guò)渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤(pán)點(diǎn)一次,。

(二)觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況(2/6)

(1)如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出了準(zhǔn)確記錄,。

(2)獲取有關(guān)截止性信息(如存貨移動(dòng)的具體情況)的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序,。

(三)檢查存貨(3/6,，關(guān)鍵詞)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí),、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況,，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù),。

(四)執(zhí)行抽盤(pán)(4/6)

(1)雙向抽盤(pán)

(2)避免被審計(jì)單位事先了解抽盤(pán)范圍

(3)獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件

(4)實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異

(1)雙向抽盤(pán)(關(guān)鍵詞)

①?gòu)拇尕洷P(pán)點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物，確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性(存在認(rèn)定),。

②從存貨實(shí)物追查至盤(pán)點(diǎn)記錄,，確認(rèn)存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性(完整性認(rèn)定)。

(2)避免被審計(jì)單位事先了解抽盤(pán)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目,。

(3)獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件

除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外,，獲取管理層完成的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果,。

(4)實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異

①由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤(pán)點(diǎn)存貨中的一部分,，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤。一方面,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明抽盤(pán)差異的原因,，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正;另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度,，在可能的情況下,，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

②如果在抽盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)差異,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn),。重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。

(五)需要特別關(guān)注的情況(5/6)

(1)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍

(2)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤(pán)

(1)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍

①確定盤(pán)點(diǎn)范圍,。在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí),，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因,。

②對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格,、數(shù)量等有關(guān)資料,，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明,，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍,。

③在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況,，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍,。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象,，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng),。

(2)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤(pán)

(六)存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作(6/6)

(1)在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮

(2)存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理

(1)在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(關(guān)鍵詞)：

①再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn),。

②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄,，確定其是否連續(xù)編號(hào),，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核,，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果,。

(2)存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理(關(guān)鍵詞)

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短,、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。在實(shí)質(zhì)性程序方面,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：

①比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目,，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序(例如實(shí)地查看等);

②對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序;

③對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷售分別實(shí)施雙向檢查(例如，對(duì)存貨采購(gòu)從入庫(kù)單查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的入庫(kù)單等支持性文件,，對(duì)存貨銷售從貨運(yùn)單據(jù)查至其相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄及從永續(xù)盤(pán)存記錄查至其相應(yīng)的貨運(yùn)單據(jù)等支持性文件);

④測(cè)試存貨銷售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確,。

二、存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理

(一)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行

(1)存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形

(2)不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形

(3)存貨監(jiān)盤(pán)的替代審計(jì)程序

(4)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的替代審計(jì)程序時(shí)的考慮

(1)存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形(關(guān)鍵詞)

在某些情況下,，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)可能是不可行的,。這可能是由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成的，例如,，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn),。

(2)不屬于存貨監(jiān)盤(pán)不可行的情形(關(guān)鍵詞)

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)不便的一般因素不足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行的決定。審計(jì)中的困難,、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身,，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由。

(3)存貨監(jiān)盤(pán)的替代審計(jì)程序(關(guān)鍵詞)

如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售(如產(chǎn)成品存貨)或盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨(如原材料)的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

(4)無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的替代審計(jì)程序時(shí)的考慮(關(guān)鍵詞)

如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

(二)因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)的處理

(1)兩種導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)情形(關(guān)鍵詞)

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng),，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán),。

②氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序,，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨,，如木材被積雪覆蓋。

(2)如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán),，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

(三)針對(duì)第三方保管或控制的存貨的處理(關(guān)鍵詞)

(1)考慮實(shí)施一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序

(2)其他審計(jì)程序的示例包括

(3)考慮事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤(pán)

(4)考慮第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性

(1)考慮實(shí)施一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序

如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序,，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

①向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。

②實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。

(2)其他審計(jì)程序的示例包括(關(guān)鍵詞)：

①實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)(如可行);

②獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告;

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄,，如倉(cāng)儲(chǔ)單;

④當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn),。

(3)考慮事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤(pán)

考慮到第三方僅在特定時(shí)點(diǎn)執(zhí)行存貨盤(pán)點(diǎn)工作,，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以事先考慮實(shí)施函證的可行性,。如果預(yù)期不能通過(guò)函證獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù),，可以事先計(jì)劃和安排存貨監(jiān)盤(pán)等工作。

(4)考慮第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性,，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))的評(píng)估,，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，例如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款,、復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序等,。

每日習(xí)題

【多選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤(pán)的說(shuō)法，正確的有(　　),。

A.如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他程序,，以確定盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)已得到恰當(dāng)記錄

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí),，需要考慮是否在監(jiān)盤(pán)中利用專家的工作

C.如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(diǎn)

D.如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況,，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果存貨存放在不同地點(diǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)不要求覆蓋所有存放地點(diǎn),，而是重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大,、可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(如存貨性質(zhì)特殊)的存放地點(diǎn);選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況,，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期間內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序,。

【答案】AB

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)