強(qiáng)者征服今天,，懦夫哀怨昨天,。目前，各地區(qū)2019年注冊會計師考試準(zhǔn)考證打印入口將于9月23日開通,，小奧提醒各位考生要在規(guī)定的時間內(nèi)打印準(zhǔn)考證,，以免耽誤考試。

每日一考點：營業(yè)收入的審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序

一,、審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

二,、審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表

三,、實質(zhì)性分析程序

(1)將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入,、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常,，并分析異常變動的原因,。

(2)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較,，檢查是否存在異常,，各期之間是否存在重大波動，查明原因,。

(3)比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況,，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性,、周期性的經(jīng)營規(guī)律,，查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因,。

(4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析,，檢查是否存在異常。

四,、檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

(1)注冊會計師需要基于對被審計單位商業(yè)模式和日常經(jīng)營活動的了解,，判斷被審計單位的合同履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行還是某一時點履行的，據(jù)以評估被審計單位確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的會計政策是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則,，并測試被審計單位是否按照其既定的會計政策確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入,。

(2)注冊會計師通常對所選取的交易，追查至原始的銷售合同及與履行合同相關(guān)的單據(jù)和文件記錄,，以評價收入確認(rèn)方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,。

【提示】本章假定被審計單位在某一時點履行履約義務(wù)，在商品發(fā)運至客戶并簽收時確認(rèn)收入(客戶在該時點取得對商品的控制權(quán)),。

五,、截止測試

(1)截止測試的前提

(2)截止測試的審計路徑

(1)截止測試的前提

實施截止測試的前提是注冊會計師充分了解被審計單位收入確認(rèn)會計實務(wù)，并識別能夠證明某筆銷售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù),。

例如,，貨物出庫時，與存貨所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬可能尚未轉(zhuǎn)移,，即客戶尚未取得對商品的控制權(quán),，不符合收入確認(rèn)的條件，因此,，倉儲部門留存的發(fā)運憑證可能不是實現(xiàn)收入的充分證據(jù),，注冊會計師需要檢查有客戶簽署的那一聯(lián)發(fā)運憑證,。

又如，銷售發(fā)票與收入相關(guān),，但是發(fā)票開具日期不一定與收入實現(xiàn)的日期一致,。實務(wù)中由于增值稅發(fā)票涉及企業(yè)的納稅和抵扣問題，開票日期滯后于收入可確認(rèn)日期的情況并不少見,，因此,，通常不能將開票日期作為收入確認(rèn)的日期。

(2)截止測試的審計路徑

假定某一般制造型企業(yè)在貨物送達(dá)客戶并由客戶簽收時確認(rèn)收入,，注冊會計師可以考慮選擇兩條審計路徑實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試,。

①以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點

②以主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)運憑證為起點

①以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收,，有無多記收入。

②以主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)運憑證為起點

從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄,，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g,。

六、對關(guān)聯(lián)方銷售交易實施審計程序

(1)了解交易的商業(yè)理由;

(2)檢查證實交易的支持性文件,，例如,，銷售發(fā)票、銷售合同,、協(xié)議及入庫單和運輸單據(jù)等相關(guān)文件等;

(3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計證據(jù)有限,，考慮實施下列審計程序：①向關(guān)聯(lián)方函證交易的條款和金額，包括擔(dān)保和其他重要信息;②檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;③向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(例如銀行,、律師)函證或與其討論有關(guān)信息,。

每日習(xí)題

【綜合題?部分】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表,，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元,。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(2)2012年度,，甲公司直銷了100件a產(chǎn)品,。2013年，甲公司引入經(jīng)銷商買斷銷售模式,，對經(jīng)銷商的售價是直銷價的90%,，直銷價較2012年基本沒有變化。2013年度,，甲公司共銷售150件a產(chǎn)品,，其中20%銷售給經(jīng)銷商。

(3)2013年10月,，甲公司推出新產(chǎn)品b產(chǎn)品,，單價60萬元,。合同約定，客戶在購買產(chǎn)品一個月后付款;如果在購買產(chǎn)品三個月內(nèi)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題,，客戶有權(quán)退貨,。截至2013年12月31日，甲公司售出10件b產(chǎn)品,。因上市時間較短,，管理層無法合理估計退貨率。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),，部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：

針對資料一第(2),、(3)項，結(jié)合資料二,，假定不考慮其他條件,，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險,，簡要說明理由,，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。

【考點】營業(yè)收入重大錯報風(fēng)險的識別和評估

【分析】矛盾證據(jù)分析法

針對資料一第(2)項,，結(jié)合資料二：a產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)入賬的營業(yè)收入：150×80%×(8000÷100)+150×20%×(8000÷100×90%)=11760(萬元);與甲公司2013年的財務(wù)數(shù)據(jù)(11750萬元)基本一致,，不存在矛盾證據(jù)(非財務(wù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù))，因此,，營業(yè)收入(a產(chǎn)品)不存在錯報風(fēng)險,。

針對資料一第(3)項，結(jié)合資料二：b產(chǎn)品附有銷售退回條件,，不能合理估計退貨率,，不應(yīng)確認(rèn)收入，但是甲公司2013年的財務(wù)數(shù)據(jù)顯示b產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入600萬元,，存在矛盾證據(jù)(非財務(wù)信息與財務(wù)數(shù)據(jù)),，因此，存在多計營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報風(fēng)險,。

【答案】

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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