2019年CPA審計每日攻克一大題：9月20日
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如果你想要成功,，要以恒心為良友,，以經驗為參謀，以小心為兄弟,，以希望為哨兵,。小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧,。
【例題】
ABC會計師事務所指派A注冊會計師作為關鍵審計合伙人負責審計甲公司2018年度財務報表,。A注冊會計師了解到甲公司的以下情況：
（1）甲公司所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢，但甲公司預測2018年銷售收入將比上期增長35%。
（2）甲公司2018年審計前的財務報表顯示當年銷售收入增長預測已實現,。
（3）甲公司2018年現金流比2017年下降20%,，應收賬款余額基于2017年增長150%。
要求：
請根據以上資料分析甲公司2018年度財務報表的以下事項：
（1）是否存在舞弊風險,？請簡述理由,。
（2）存在財務報表層次還是認定層次重大錯報風險？如果存在認定層次重大錯報風險,，與哪些財務報表項目的哪些認定有關,？簡要說明理由。
正確答案：
（1）甲公司財務報表存在舞弊風險,。理由：甲公司所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,，但甲公司預測2018年銷售收入將比上期增長35%，因此管理層可能會為了滿足股東和銀行的預期而虛增收入,。
解題思路：
考核點：三,、風險評估程序和相關活動，教材P268
依據：（二）評價舞弊風險因素
注冊會計師應當評價通過其他風險評估程序和相關活動獲取的信息,，是否表明存在舞弊風險因素,。存在舞弊風險因素并不必然表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素,，因此,，舞弊風險因素可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。
根據舞弊存在時通常伴隨著的三種情況,，這些風險因素可以分為以下三類：
1.實施舞弊的動機或壓力,。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。例如,，高級管理人員的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現掛鉤,、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產生舞弊的動機。
2.實施舞弊的機會,。舞弊者需要具有舞弊的機會,，舞弊才可能成功。舞弊的機會一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷,，如公司對資產管理松懈,，公司管理層能夠凌駕于內部控制之上而可以隨意操縱會計記錄等。
3.為舞弊行為尋找借口的能力,。借口是指存在某種態(tài)度,、性格或價值觀念，使得管理層或雇員能夠作出不誠實的行為,，或者管理層或雇員所處的環(huán)境促使其能夠將舞弊行為予以合理化,。借口是舞弊發(fā)生的重要條件之一,。只有舞弊者能夠對舞弊行為予以合理化，舞弊者才可能作出舞弊行為,，作出舞弊行為后才能心安理得,。例如，侵占資產的員工可能認為單位對自身的待遇不公,，編制虛假財務報告者可能認為造假不是出于個人私利而是出于公司集體利益,。
原因分析：行業(yè)總體呈萎縮趨勢，意味著利潤可能會萎縮或呈一個微弱的增長,，甲公司不僅收入增長而且增長幅度特別大,，這就意味著他為了達到預測的目標而虛構交易的可能，因此是存在舞弊風險的,。
（2）甲公司財務報表存在舞弊風險,，屬于認定層次重大錯報風險，與營業(yè)收入的發(fā)生,、截止等認定以及應收賬款的存在等認定相關,。理由：銷售收入增長35%，應收賬款增長150%,，現金流下降20%,，存在虛構銷售或提前確認銷售收入的風險。
解題思路：
收入和應收賬款和市場的總體趨勢相悖,，存在虛構銷售或提前確認收入的風險,，因此是認定層次的重大錯報風險，和收入的發(fā)生或截止認定和應收賬款的存在認定等,。
注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關一》
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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