2019年CPA審計(jì)每日攻克一大題：9月20日

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：柳絮成2019-09-20 11:01:33

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2019年CPA審計(jì)每日攻克一大題：9月20日

【例題】

ABC會計(jì)師事務(wù)所指派A注冊會計(jì)師作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財務(wù)報表。A注冊會計(jì)師了解到甲公司的以下情況：

（1）甲公司所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,，但甲公司預(yù)測2018年銷售收入將比上期增長35%。

（2）甲公司2018年審計(jì)前的財務(wù)報表顯示當(dāng)年銷售收入增長預(yù)測已實(shí)現(xiàn),。

（3）甲公司2018年現(xiàn)金流比2017年下降20%,，應(yīng)收賬款余額基于2017年增長150%。

要求：

請根據(jù)以上資料分析甲公司2018年度財務(wù)報表的以下事項(xiàng)：

（1）是否存在舞弊風(fēng)險,？請簡述理由,。

（2）存在財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險？如果存在認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,，與哪些財務(wù)報表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定有關(guān),？簡要說明理由。

正確答案：

（1）甲公司財務(wù)報表存在舞弊風(fēng)險,。理由：甲公司所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢,，但甲公司預(yù)測2018年銷售收入將比上期增長35%，因此管理層可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入,。

解題思路：

考核點(diǎn)：三,、風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動，教材P268

依據(jù)：（二）評價舞弊風(fēng)險因素

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價通過其他風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動獲取的信息,，是否表明存在舞弊風(fēng)險因素,。存在舞弊風(fēng)險因素并不必然表明發(fā)生了舞弊,，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風(fēng)險因素，因此,，舞弊風(fēng)險因素可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,。

根據(jù)舞弊存在時通常伴隨著的三種情況，這些風(fēng)險因素可以分為以下三類：

1.實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力,。舞弊者具有舞弊的動機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件,。例如，高級管理人員的報酬與財務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤,、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動機(jī),。

2.實(shí)施舞弊的機(jī)會。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會,，舞弊才可能成功,。舞弊的機(jī)會一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)管理松懈,，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會計(jì)記錄等,。

3.為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度,、性格或價值觀念,，使得管理層或雇員能夠作出不誠實(shí)的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?。借口是舞弊發(fā)生的重要條件之一,。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘璞渍卟趴赡茏鞒鑫璞仔袨?，作出舞弊行為后才能心安理得,。例如，侵占資產(chǎn)的員工可能認(rèn)為單位對自身的待遇不公,，編制虛假財務(wù)報告者可能認(rèn)為造假不是出于個人私利而是出于公司集體利益,。

原因分析：行業(yè)總體呈萎縮趨勢，意味著利潤可能會萎縮或呈一個微弱的增長,，甲公司不僅收入增長而且增長幅度特別大,，這就意味著他為了達(dá)到預(yù)測的目標(biāo)而虛構(gòu)交易的可能，因此是存在舞弊風(fēng)險的,。

（2）甲公司財務(wù)報表存在舞弊風(fēng)險,，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，與營業(yè)收入的發(fā)生,、截止等認(rèn)定以及應(yīng)收賬款的存在等認(rèn)定相關(guān),。理由：銷售收入增長35%，應(yīng)收賬款增長150%，現(xiàn)金流下降20%,，存在虛構(gòu)銷售或提前確認(rèn)銷售收入的風(fēng)險,。

解題思路：

收入和應(yīng)收賬款和市場的總體趨勢相悖，存在虛構(gòu)銷售或提前確認(rèn)收入的風(fēng)險,，因此是認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,，和收入的發(fā)生或截止認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定等。

注：以上注會審計(jì)例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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