人生,，最寶貴的莫過于光陰,。人生，最璀璨的莫過于事業(yè),。人生,，最快樂的莫過于奮斗。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試即將來臨，小伙伴們要加油哦,！

每日一考點(diǎn)：用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序

一,、總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易,、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序,。

二、可以用作實(shí)質(zhì)性程序的情形（關(guān)鍵詞）

(1)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試,，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

(2)實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)測(cè)試的一種補(bǔ)充,，在某些審計(jì)領(lǐng)域,，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

三、實(shí)質(zhì)性分析程序的局限性

(1)并未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)必須使用分析程序,。

①因?yàn)獒槍?duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程序的目的;

②分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ),，它并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定,。

(2)相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù),，證明力相對(duì)較弱。從審計(jì)過程整體來看,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依賴實(shí)質(zhì)性分析程序,，而忽略對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)試的運(yùn)用。

四,、分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（關(guān)鍵詞）

(1)考慮針對(duì)所涉及認(rèn)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試(如有),，確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性;

(2)考慮可獲得信息的來源、可比性,、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制,，評(píng)價(jià)在對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)使用數(shù)據(jù)的可靠性;

(3)對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào);

(4)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的,，且無需做進(jìn)一步調(diào)查的差異額,。

五、對(duì)特定認(rèn)定的考慮（1/4）

1.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)特定實(shí)質(zhì)性分析程序適用性的確定,，受到認(rèn)定的性質(zhì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響,。

鑒于實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制,，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析程序,。

2.針對(duì)同一認(rèn)定的細(xì)節(jié)測(cè)試

在針對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，特定的實(shí)質(zhì)性分析程序可能視為是適當(dāng)?shù)摹＠?，注?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款余額的計(jì)價(jià)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí),，除了對(duì)期后收到的現(xiàn)金實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試外，也可以對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序,，以確定應(yīng)收賬款的可收回性,。

六、對(duì)使用數(shù)據(jù)可靠性的要求（2/4）

在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí),，下列因素是相關(guān)的：

(1)可獲得信息的來源,。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨(dú)立性越強(qiáng),，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;來源不同的數(shù)據(jù)相互印證時(shí)比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠,。

(2)可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性,。

(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性,。

(4)與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整,、準(zhǔn)確和有效,。

七、評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度應(yīng)當(dāng)考慮的因素（3/4）

在評(píng)價(jià)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：

(1)對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性,。例如,，與各年度的研究開發(fā)和廣告費(fèi)用支出相比,，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性。

(2)信息可分解的程度,。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高,，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將相應(yīng)獲取較高的保證水平,。

(3)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可以獲得財(cái)務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測(cè))以及非財(cái)務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量),，以有助于運(yùn)用分析程序,。

每日習(xí)題

【簡答題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表,。審計(jì)工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司所處行業(yè)2014年度市場(chǎng)需求顯著下降,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析程序時(shí)，以2013年財(cái)務(wù)報(bào)表已審數(shù)為預(yù)期值,，將2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中波動(dòng)較大的項(xiàng)目評(píng)估為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,。

要求：

針對(duì)上述第(1)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng),，提出改進(jìn)建議。

【答案】

(1)不恰當(dāng),。改進(jìn)建議：應(yīng)根據(jù)2014年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。

(八)對(duì)可接受的差異額的考慮(4/4)

(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,，可接受的差異額越低(反向關(guān)系);

(2)重要性水平越低,，可接受的差異額越小(反向關(guān)系);

(3)計(jì)劃的保證水平越高，可接受的差異額越小(正向關(guān)系);

(4)可接受的差異額越低,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集越多的審計(jì)證據(jù),，以盡可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，獲取計(jì)劃的保證水平(反向關(guān)系),。

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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