取得成就時堅持不懈,，要比遭到失敗時頑強不屈更重要。2019年注冊會計師考試即將來臨，為了幫助考生逆襲提分，小奧整理了cpa審計每日攻克一考點及習(xí)題，一起來看看吧,！

每日一考點：重要性

一、財務(wù)報表整體的重要性

(一)確定財務(wù)報表整體的重要性的總體要求

(二)財務(wù)報表整體的重要性的含義

(三)確定財務(wù)報表整體的重要性的方法

(一)確定財務(wù)報表整體的重要性的總體要求

注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性,。

(二)財務(wù)報表整體的重要性的含義

如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的(這個影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的錯報臨界值即財務(wù)報表整體的重要性),。

(三)確定財務(wù)報表整體的重要性的方法

1.基本方法

2.選擇基準(zhǔn)

3.審計實務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例常用的基準(zhǔn)

4.選擇百分比時應(yīng)考慮的因素

1.基本方法

注冊會計師通常先選定一個基準(zhǔn),，再乘以某一百分比(根據(jù)職業(yè)判斷選擇一個經(jīng)驗百分比)，得到一個恰當(dāng)?shù)慕痤~,，將其作為財務(wù)報表整體的重要性,。如下圖所示。

【提示】如上圖所示,，注冊會計師在選擇基準(zhǔn)和某一經(jīng)驗百分比時,，均需要運用職業(yè)判斷;在確定財務(wù)報表整體的重要性時，注冊會計師也需要運用職業(yè)判斷,。

2.選擇基準(zhǔn)(關(guān)鍵詞)

注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時需要考慮以下因素：

(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn),、負債、所有者權(quán)益,、收入和費用),。

(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤,、收入或凈資產(chǎn)),。

(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境,。

(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如,，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán),，而非被審計單位的收益),。

(5)基準(zhǔn)的相對波動性。

3.審計實務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例常用的基準(zhǔn)

4.選擇百分比時應(yīng)考慮的因素(關(guān)鍵詞)

在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外,，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇,，這些因素包括但不限于：

(1)財務(wù)報表使用者的范圍。

(2)被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款),。

(3)財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如具有特殊目的財務(wù)報表的使用者),。

二、實際執(zhí)行的重要性

(一)實際執(zhí)行的重要性的定義

實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額,，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額,。

【提示】如上圖所示：

(1)“杯子”左邊的A為財務(wù)報表整體的重要性。

(2)“杯子”右邊的C為實際執(zhí)行的重要性,，通常是財務(wù)報表整體重要性的50%～75%,。

(3)“杯子”左下方的B為注冊會計師需要確定的適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平(B的金額一定低于A的金額);同時需要特別說明的是,，如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷確定了一個或多個特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平(“杯子”左下方的B)，則對應(yīng)的還有一個或多個實際執(zhí)行的重要性,，即“杯子”右下方的b,。

(4)“杯子”右上方的“D”為確定的明顯微小錯報的臨界值，它是依據(jù)財務(wù)報表整體的重要性來確定的,，通常是財務(wù)報表整體的重要性的3%～5%,。

(二)確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素(關(guān)鍵詞)

(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);

(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期,。

(三)確定實際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗值

通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%,。具體情況匯總?cè)缦卤硭尽?/p>

實際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗值(關(guān)鍵詞)

(四)實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用(關(guān)鍵詞)

實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1)注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實施進一步審計程序,，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報,。但是,，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序,，這主要出于以下考慮：

①單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務(wù)報表整體的重要性),，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險。

②對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目,，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序,。

③對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序,。

(2)運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍(關(guān)鍵詞)。

例如,，在實施實質(zhì)性分析程序時,，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性。

又如,，在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

【提示】

(1)注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序,，如果錯報超過可接受差異額,，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計范圍或修改審計程序,。

(2)在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)可容忍錯報，則說明被測試項目中存在重大錯報,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體,。

每日習(xí)題

【多選題】下列各項工作中,，注冊會計師通常要運用實際執(zhí)行的重要性的有(　　)。

A.運用實質(zhì)性分析程序時,，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額

B.確定需要對哪些類型的交易,、賬戶余額或披露實施進一步審計程序

C.運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，確定可容忍錯報

D.確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大(有陷阱)

【解析】選項A正確,，在實施實質(zhì)性分析程序時,，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;選項B正確，注冊會計師在計劃審計工作時通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進一步審計程序;選項C正確,，在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時,，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性;選項D錯誤，注冊會計師確定未更正錯報對財務(wù)報表整體是否重大時需要運用財務(wù)報表整體的重要性,。

【答案】ABC

——以上注會考試相關(guān)考點和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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