取得成就時(shí)堅(jiān)持不懈,，要比遭到失敗時(shí)頑強(qiáng)不屈更重要,。2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試即將來臨，為了幫助考生逆襲提分,，小奧整理了cpa審計(jì)每日攻克一考點(diǎn)及習(xí)題,，一起來看看吧！

每日一考點(diǎn)：重要性

一,、財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的含義

(三)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法

(一)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí),，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的含義

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的(這個(gè)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的錯(cuò)報(bào)臨界值即財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性),。

(三)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的方法

1.基本方法

2.選擇基準(zhǔn)

3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例常用的基準(zhǔn)

4.選擇百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素

1.基本方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn),，再乘以某一百分比(根據(jù)職業(yè)判斷選擇一個(gè)經(jīng)驗(yàn)百分比)，得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕痤~,，將其作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,。如下圖所示。

【提示】如上圖所示,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)和某一經(jīng)驗(yàn)百分比時(shí),，均需要運(yùn)用職業(yè)判斷;在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要運(yùn)用職業(yè)判斷,。

2.選擇基準(zhǔn)(關(guān)鍵詞)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮以下因素：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn),、負(fù)債、所有者權(quán)益,、收入和費(fèi)用),。

(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn),、收入或凈資產(chǎn)),。

(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,。

(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如,，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán),，而非被審計(jì)單位的收益),。

(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

3.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例常用的基準(zhǔn)

4.選擇百分比時(shí)應(yīng)考慮的因素(關(guān)鍵詞)

在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外,，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇,，這些因素包括但不限于：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍。

(2)被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資(如債券或銀行貸款),。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如具有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者),。

二、實(shí)際執(zhí)行的重要性

(一)實(shí)際執(zhí)行的重要性的定義

實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額,，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

【提示】如上圖所示：

(1)“杯子”左邊的A為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,。

(2)“杯子”右邊的C為實(shí)際執(zhí)行的重要性,，通常是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。

(3)“杯子”左下方的B為注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定的適用于特定類別的交易,、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(B的金額一定低于A的金額);同時(shí)需要特別說明的是,，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷確定了一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易,、賬戶余額或披露的重要性水平(“杯子”左下方的B)，則對(duì)應(yīng)的還有一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執(zhí)行的重要性,，即“杯子”右下方的b,。

(4)“杯子”右上方的“D”為確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，它是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性來確定的,，通常是財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的3%～5%,。

(二)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素(關(guān)鍵詞)

(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新);

(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;

(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。

(三)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值

通常而言,，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。具體情況匯總?cè)缦卤硭尽?/p>

實(shí)際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗(yàn)值(關(guān)鍵詞)

(四)實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用(關(guān)鍵詞)

實(shí)際執(zhí)行的重要性在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易,、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào),。但是，這不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,，這主要出于以下考慮：

①單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

②對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

③對(duì)于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目,，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。

(2)運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍(關(guān)鍵詞),。

例如,，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性。

又如,，在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性,。

【提示】

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，如果錯(cuò)報(bào)超過可接受差異額,，說明被審計(jì)事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)范圍或修改審計(jì)程序。

(2)在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，以樣本的錯(cuò)報(bào)推斷出的總體錯(cuò)報(bào)如果大于(含等于)可容忍錯(cuò)報(bào),，則說明被測(cè)試項(xiàng)目中存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受總體,。

每日習(xí)題

【多選題】下列各項(xiàng)工作中,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性的有(　　)。

A.運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額

B.確定需要對(duì)哪些類型的交易,、賬戶余額或披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

C.運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，確定可容忍錯(cuò)報(bào)

D.確定未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響是否重大(有陷阱)

【解析】選項(xiàng)A正確,，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實(shí)際執(zhí)行的重要性;選項(xiàng)B正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;選項(xiàng)C正確,，在運(yùn)用審計(jì)抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性;選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否重大時(shí)需要運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性,。

【答案】ABC

——以上注會(huì)考試相關(guān)考點(diǎn)和習(xí)題內(nèi)容選自《劉圣妮基礎(chǔ)班》

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