2019年注冊會計師強化階段備考正在進行中,，既然考生已經(jīng)踏上注會考試這條道路,，那么,，任何東西都不應(yīng)妨礙我們沿著這條路走下去,。東奧小編整理了審計抽樣方法的相關(guān)知識點，快來看看吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

【所屬章節(jié)】

第四章 審計抽樣方法

【知識點】選取樣本階段（控制測試）

選取樣本階段（控制測試）

一,、確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

(1)可接受的信賴過度風(fēng)險。

注冊會計師一般將信賴過度風(fēng)險確定為10%,，特別重要的測試則可以確定為5%,。

在實務(wù)中,，注冊會計師通常對所有控制測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險水平，然后對每一測試根據(jù)計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率,。

(2)可容忍偏差率

可容忍偏差率是注冊會計師能夠接受的最大偏差率,。如果偏差率超過這一界限，注冊會計師認為不可容忍,，要減少或取消對內(nèi)部控制的信賴,。

表4-1可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關(guān)系

(3)預(yù)計總體偏差率

注冊會計師需要評估預(yù)期偏差率,。可以根據(jù)上年測試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對預(yù)計總體偏差率進行評估,。

(4)總體規(guī)模

通常將抽樣單元超過2000個的總體視為大規(guī)?？傮w。對大規(guī)?？傮w而言,，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。

(5)其他因素

控制運行的相關(guān)期間越長(年或季度),，需要測試的樣本越多;控制程序越復(fù)雜,，測試的樣本越多;通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制。

表4-2控制測試中影響樣本規(guī)模的因素

2.針對運行頻率較低的控制的考慮(確定小規(guī)?？傮w的樣本規(guī)模)

某些重要的內(nèi)部控制并不經(jīng)常運行，例如,，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制可能是按月執(zhí)行,，針對年末結(jié)賬流程的內(nèi)部控制則是一年執(zhí)行一次，可以根據(jù)表4-3確定所需的樣本規(guī)模,。

一般情況下,，樣本規(guī)模接近表4-3中樣本數(shù)量區(qū)間的下限是適當?shù)摹Ｈ绻刂瓢l(fā)生變化,，或曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)控制缺陷,，樣本規(guī)模更可能接近甚至超過表4-3中樣本數(shù)量區(qū)間的上限。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認定的唯一控制,，往往可能需要測試比表中所列更多的樣本,。

表4-3測試運行頻率較低的內(nèi)部控制的有效性

3.確定大規(guī)模總體的樣本規(guī)模

表4-4控制測試統(tǒng)計抽樣樣本規(guī)?！刨囘^度風(fēng)險10%

例如,，注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10%,，可容忍偏差率為5%,，預(yù)計總體偏差率為0,，根據(jù)表4-4，確定的樣本規(guī)模為45,。

在實務(wù)中，稱預(yù)計總體偏差率為0的屬性抽樣為發(fā)現(xiàn)抽樣,。這種方法在注冊會計師預(yù)計控制高度有效時可以使用,。在檢查樣本時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣,。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差,，則可以得出總體偏差率可以接受的結(jié)論。

二,、確定抽樣方法并選取樣本

只有從抽樣總體中選出具有代表性的樣本項目,，才能推斷總體的結(jié)論。

代表性,，是指在既定的風(fēng)險水平下,，根據(jù)樣本得出的結(jié)論與對整個總體實施相同審計程序得出的結(jié)論類似，而非與總體中的錯報完全相同,。

代表性與整個樣本而非樣本中的單個項目相關(guān),，與如何選擇樣本而非樣本規(guī)模相關(guān)，與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)(比如異常情況導(dǎo)致的樣本錯報就不具有代表性),。

如果樣本的選取是無偏向的,，該樣本通常就具有了代表性。因此在選取樣本項目時,，應(yīng)當使總體中的每個抽樣單元都有被選取的機會,。

選取樣本的基本方法包括簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣,、隨意選樣和整群選樣,。

在統(tǒng)計抽樣中使用簡單隨機選樣或系統(tǒng)選樣。隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計抽樣,。如希望根據(jù)樣本有效性推斷整個總體,，極少將整群選樣作為適當?shù)倪x樣方法。

1.簡單隨機選樣,。使用計算機或隨機數(shù)表獲得所需要的隨機數(shù),，選取匹配的隨機樣本。使用這種方法,，相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率都相等,。

2.系統(tǒng)選樣。用總體中抽樣單元的總體數(shù)量除以樣本規(guī)模,，得到樣本間隔,，然后在第一個間隔中確定一個隨機起點，按照選樣間隔,，從總體中順序選取樣本,。

例如,，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652～3151，設(shè)定的樣本量是125,，那么選樣間距為20[(3152-652)÷125],。注冊會計師必須從第一個間隔(652～671)中隨機選取一個樣本項目，作為抽樣起點,。如果隨機起點是661,，那么其余的124個項目是681(661+20)，701(681+20),，……依此類推,，直至第3141號。

使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的,，如果抽樣單元在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性,，則樣本的代表性就可能較差，容易發(fā)生較大的偏差,。

為克服系統(tǒng)選樣法的這一缺點，可采用兩種辦法：一是增加隨機起點的個數(shù);二是在確定選樣方法之前對總體特征的分布進行觀察,。如發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布,，則采用系統(tǒng)選樣法;否則，可考慮使用其他選樣方法,。

3.隨意選樣,。使用這種方法并不意味著注冊會計師可以漫不經(jīng)心地選擇樣本，注冊會計師要避免任何有意識的偏向或可預(yù)見性(如回避難以找到的項目,，或總是選擇或回避每頁的第一個或最后一個項目),，從而保證總體中的所有項目都有被選中的機會，使選擇的樣本具有代表性,。

4.整群選樣,。使用這種方法，注冊會計師從總體中選取一群(或多群)連續(xù)的項目,。例如,，總體為20×1年的所有付款單據(jù)，從中選取2月3日,、5月17日和7月19日這三天的所有付款單據(jù)作為樣本,。

整群選樣通常不能在審計抽樣中使用，因為大部分總體的結(jié)構(gòu)都使連續(xù)的項目之間可能具有相同的特征[例如,，經(jīng)手人相同],，但與總體中其他項目的特征不同。

三,、對樣本實施審計程序

在對選取的樣本項目實施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況：

1.無效單據(jù),。注冊會計師選取的樣本中可能包含無效的項目,，例如空白收據(jù)。如能合理確信該收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差,，就要用另外的收據(jù)替代,。

2.未使用或不適用的單據(jù)。如果合理確信不構(gòu)成控制偏差,，用一個額外的收據(jù)號碼替換該未使用的收據(jù)號碼,。

如果注冊會計師高估了總體規(guī)模和編號范圍，選取的樣本中超出實際編號的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù),。在這種情況下,，注冊會計師要用額外的隨機數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對應(yīng)的適當單據(jù),。

3.選取的項目不適用于事先定義的偏差,。例如，如果偏差被定義為沒有驗收報告支持的交易,，選取的樣本中包含的電話費可能沒有相應(yīng)的驗收報告,。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，注冊會計師要用另一筆交易替代該項目,，以測試相關(guān)的控制,。

4.無法對選取的項目實施檢查。例如,，單據(jù)丟失或被污損,，考慮在評價樣本時將該樣本項目視為控制偏差。

5.在結(jié)束之前停止測試,。注冊會計師可能認為,，即使在剩余樣本中沒有發(fā)現(xiàn)更多的偏差，樣本的結(jié)果也不支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平,。

成大事不在于力量的大小,，而在于能堅持多久。只要大家不輕言放棄,，我們就有可能通關(guān)注會考試,。

注：以上內(nèi)容選自范永亮老師《審計》授課講義

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