2015《審計》高頻考點：業(yè)務執(zhí)行

　　【東奧小編】我們一起來學習2015《審計》高頻考點：業(yè)務執(zhí)行,。本考點屬于《審計》第二十章會計師事務所業(yè)務質量控制第五節(jié)業(yè)務執(zhí)行的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點2011年,、2012年,、2014年均考過簡答題,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)業(yè)務執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)

　　(二)業(yè)務執(zhí)行的指導、監(jiān)督與復核(業(yè)務執(zhí)行的第一個環(huán)節(jié))

　　(三)咨詢(業(yè)務執(zhí)行的第二個環(huán)節(jié))

　　(四)意見分歧(業(yè)務執(zhí)行的第三個環(huán)節(jié))

　　(五)項目質量控制復核(業(yè)務執(zhí)行的第四個環(huán)節(jié))

　　(六)業(yè)務工作底稿

　　【高頻考點】：業(yè)務執(zhí)行

　　(一)業(yè)務執(zhí)行的含義及其環(huán)節(jié)

　　1.業(yè)務執(zhí)行的含義

　　業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務,，使會計師事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告,。

　　2.業(yè)務執(zhí)行的四大環(huán)節(jié)

　　(1)對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核;

　　(2)業(yè)務執(zhí)行中的咨詢;

　　(3)意見分歧的處理與解決;

　　(4)項目質量控制復核,。

　　(二)業(yè)務執(zhí)行的指導,、監(jiān)督與復核(業(yè)務執(zhí)行的第一個環(huán)節(jié))

　　1.總體要求

　　會計師事務所通常使用書面或電子手冊,、軟件工具、標準化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)務對象的指南性材料等方式,，通過質量控制政策和程序,，保持業(yè)務執(zhí)行質量的一致性。

　　2.指導的具體要求

　　(1)項目合伙人讓審計項目組所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標;

　　(2)項目合伙人應當通過適當?shù)膱F隊工作和培訓,，使經(jīng)驗較少的審計項目組成員清楚了解所分派工作的目標,。

　　3.監(jiān)督的具體要求

　　(1)項目合伙人在業(yè)務進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務工作;

　　(2)項目合伙人考慮項目組各成員的素質和勝任能力,，包括是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作,，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作;

　　(3)項目合伙人解決在執(zhí)行審計業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題,，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案;

　　(4)項目合伙人識別在執(zhí)行審計業(yè)務過程中需要咨詢的事項,，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。

　　4.復核的具體要求(7個方面)

　　在復核已執(zhí)行的工作時,，復核人員應當考慮以下事項：

　　(1)是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作;

　　(2)重大事項是否已提請進一步考慮;

　　(3)相關事項是否已進行適當咨詢,，由此形成的審計結論是否已得到記錄和執(zhí)行;

　　(4)是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間安排和范圍;

　　(5)已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論,，并得以適當記錄;

　　(6)已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當以支持報告;

　　(7)業(yè)務程序的目標是否已實現(xiàn),。

　　5.復核人員的原則要求

　　項目合伙人應當確定由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作,。

　　(三)咨詢(業(yè)務執(zhí)行的第二個環(huán)節(jié))

　　1.總體要求

　　會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：

　　(1)就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢;

　　(2)能夠獲取充分的資源進行適當咨詢;

　　(3)咨詢的性質和范圍以及咨詢形成的結論得以記錄,，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認可;

　　(4)咨詢形成的結論得到執(zhí)行,。

　　2.咨詢的具體要求

　　(1)形成良好咨詢文化

　　會計師事務所通過制定咨詢制度和相關的培訓、獎懲制度,，以及各級管理層的行動示范和信息傳達,，創(chuàng)造一種良好的咨詢氛圍，逐步形成內(nèi)部咨詢文化,，以妥當解決業(yè)務執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項,。

　　(2)合理確定咨詢事項

　　項目組應當考慮就重大的技術、職業(yè)道德及其他事項,，向會計師事務所內(nèi)部或在適當情況下向會計師事務所外部具備適當知識,、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結論,。

　　(3)適當確定被咨詢者

　　被咨詢者既可以是會計師事務所內(nèi)部的其他專業(yè)人士,，在適當情況下，也可以是會計師事務所外部的其他專業(yè)人士,。同時,，被咨詢者應當具備適當?shù)闹�識、資歷和經(jīng)驗。

　　(4)充分提供相關事實

　　項目組在向會計師事務所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時,，應當提供所有相關事實,，以使其能夠對咨詢的事項提出有見地的意見。

　　(5)考慮利用外部咨詢

　　會計師事務所在因缺乏適當?shù)膬?nèi)部資源等情況而需要向外部咨詢時,，按照規(guī)定,，可以利用其他會計師事務所、職業(yè)團體,、監(jiān)管機構或提供相關質量控制服務的商業(yè)機構提供的咨詢服務,，但應當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。

　　(6)完整記錄咨詢情況

　　注冊會計師應當完整詳細地記錄咨詢情況,，包括記錄尋求咨詢的事項,，以及咨詢的結果，包括做出的決策,、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況,。

　　項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可,。

　　(四)意見分歧(業(yè)務執(zhí)行的第三個環(huán)節(jié))

　　1.意見分歧的來源

　　在業(yè)務執(zhí)行中,，時常可能會出現(xiàn)項目組內(nèi)部,、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧,。

　　2.處理意見分歧的總體要求

　　注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：

　　(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部,、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧;

　　(2)形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行,。

　　3.對出具報告的影響

　　(1)只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告;

　　(2)如果在意見分歧問題得到解決前,，項目合伙人就出具報告,，不僅有失注冊會計師應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當?shù)膱蟾�,，難以合理保證實現(xiàn)質量控制的目標,。

　　(五)項目質量控制復核(業(yè)務執(zhí)行的第四個環(huán)節(jié))

　　項目質量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前,，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程,。

　　2.項目質量控制復核對象的確定

　　(1)對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核;

　　(2)明確標準，據(jù)此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱,、其他鑒證及相關服務業(yè)務,，以確定是否應當實施項目質量控制復核;

　　(3)對所有符合標準的業(yè)務實施項目質量控制復核。

　　3.項目質量控制復核方法

　　(1)與項目合伙人進行討論;

　　(2)復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告,，尤其考慮報告是否適當;

　　(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核,。

　　4.項目質量控制復核的范圍(11個方面)

　　在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時,，復核人員應當考慮：

　　(1)項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性做出的評價;

　　(2)在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施;

　　(3)關于重要性的重大判斷;

　　(4)制定集團審計策略時作出的重大判斷;

　　(5)對持續(xù)經(jīng)營的評估是否適當;

　　(6)監(jiān)管機構發(fā)現(xiàn)的重要事項是否已得到恰當解決;

　　(7)是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢,，以及咨詢得出的結論;

　　(8)在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;

　　(9)擬與管理層,、治理層以及其他方面溝通的事項;

　　(10)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的審計結論;

　　(11)擬出具的審計報告的適當性,。

　　對上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務實施項目質量控制復核時,，項目質量控制復核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。

　　5.項目質量控制復核的時間

　　項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核,，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決,。

　　6.項目質量控制復核人員的資格標準

　　會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質量控制復核人員應符合下列要求：

　　(1)履行職責需要的技術資格,，包括必要的經(jīng)驗和權限;

　　(2)在不損害其客觀性的前提下,，提供業(yè)務咨詢的程度。

　　7.項目質量控制復核人員的客觀性

　　項目質量控制復核人員應符合下列規(guī)定：

　　(1)如果可行,，不由項目合伙人挑選;

　　(2)在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務;

　　(3)不代替項目組進行決策;

　　(4)不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形,。

　　8.項目質量控制復核人員的權威性

　　項目質量控制復核人員需要具備履行職責所需的充分、適當?shù)募夹g專長,、經(jīng)驗和權限,。特別是，項目質量控制復核人員履行責任,，不應受到項目合伙人職級的影響,。

　　9.項目質量控制復核人員所能承擔的總體復核工作量

　　當一名復核人員在一定時間內(nèi)承擔過多的項目質量控制復核任務時，可能對實現(xiàn)項目質量控制復核產(chǎn)生不利影響,，會計師事務所相關政策和程序需要對此予以考慮。

　　10.對屬于公眾利益實體的被審計單位的特別要求

　　《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號—審計和審閱業(yè)務對獨立性的要求》規(guī)定,，如果被審計單位屬于公眾利益實體,，相關關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年，在任期結束后的兩年內(nèi),，不得為該被審計單位的審計業(yè)務實施質量控制復核,。

　　11.項目質量控制復核的記錄

　　會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質量控制復核情況,，包括：

　　(1)有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;

　　(2)項目質量控制復核在出具報告前業(yè)已完成;

　　(3)復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項,，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。

　　12.持續(xù)改進項目質量控制復核

　　會計師事務所可以考慮采取以下措施,，持續(xù)改進項目質量控制復核：

　　(1)開發(fā)廣泛應用的項目質量控制復核培訓課程,，使項目質量控制復核人員在如何履行職責方面接受充分培訓，并使項目組了解項目質量控制復核人員如何履行職責及其對項目組的期望,，以及在項目質量控制復核過程中咨詢的可能類型;

　　(2)根據(jù)會計師事務所的相關政策和程序,，對項目質量控制復核人員的工作進行考核;

　　(3)定期召開項目質量控制復核人員會議,，討論如何加強復核工作，并在設計培訓課程及相關政策和程序時考慮相關意見和建議;

　　(4)匯編形成項目質量控制復核問題案例,，以幫助項目質量控制復核人員向項目組提出適合具體情況的問題,，評價項目組在具體業(yè)務中做出的重大判斷和結論。

　　(六)業(yè)務工作底稿

　　1.業(yè)務工作底稿的歸檔期限

　　鑒證業(yè)務工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內(nèi)或業(yè)務中止后的60天內(nèi),。

　　2.業(yè)務工作底稿的管理要求

　　(1)安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密;

　　(2)保證業(yè)務工作底稿的完整性;

　　(3)便于使用和檢索業(yè)務工作底稿;

　　(4)按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿,。

　　3.業(yè)務工作底稿的保密

　　除特定情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密,，這些特定情況包括：

　　(1)取得客戶的授權,。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，如果未經(jīng)客戶的許可,，除下述的(2),、(3)兩種情況外，不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利,，否則將承擔相應的法律后果;

　　(2)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為;

　　(3)接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查,。

　　4.業(yè)務工作底稿的完整性,、使用與檢索

　　無論業(yè)務工作底稿存在于紙質、電子還是其他介質,，會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設計和實施適當?shù)目刂�,，以實現(xiàn)下列目的：

　　(1)使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;

　　(2)在業(yè)務的所有階段,，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時,，保護信息的完整性;

　　(3)防止未經(jīng)授權改動業(yè)務工作底稿;

　　(4)僅允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。

　　5.對原紙質記錄經(jīng)電子掃描后的業(yè)務工作底稿的控制

　　對于原紙質記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案,，會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦�,，以保證：

　　(1)生成與原紙質記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名,、交叉索引和有關注釋;

　　(2)將掃描復制件,，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中;

　　(3)能夠檢索和打印掃描復制件,。

　　會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄,。

　　6.業(yè)務工作底稿的保存期限

　　會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對鑒證業(yè)務的業(yè)務工作底稿至少保存10年,。

　　7.業(yè)務工作底稿的所有權

　　業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所,。

　　【相關復習資料】：

　　2015《審計》第二十章會計師事務所業(yè)務質量控制基礎考點匯總

　　2015《審計》第二十章會計師事務所業(yè)務質量控制階段測試題匯總

---

　　注會頻道相關推薦：

　　2015《審計》第二十章事務所業(yè)務質量控制高頻考點歸納

　　2015注冊會計師沖刺必看：六科高頻考點歸納

　　2015注會六科基礎考點與階段測試題匯總

　　沖刺必看：2015注會《審計》科目63個選擇題易考點歸納

　　沖刺必看：2015注會《審計》科目51個簡答題易考點歸納

　　沖刺必看：2015注會《審計》科目121個綜合題易考點歸納