2015《審計》高頻考點：保持職業(yè)懷疑

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》高頻考點：保持職業(yè)懷疑,。本考點屬于《審計》第一章審計概述第四節(jié)審計基本要求的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)職業(yè)懷疑的定義

　　(二)理解要點

　　(三)保持職業(yè)懷疑的作用

　　【高頻考點】：保持職業(yè)懷疑

　　(一)職業(yè)懷疑的定義

　　職業(yè)懷疑,，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度,，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺,，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價,。

　　(二)理解要點

　　1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。

　　“質(zhì)疑的理念”對注冊會計師提出了以下要求：

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神,，摒棄“存在即合理”的邏輯思維,，尋求事物的真實情況。

　　(2)注冊會計師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋,，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況,。

　　2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺(4種情形)

　　(1)相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)文件記錄或?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)(4種要求)

　　(1)審慎評價質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)審慎評價文件記錄和對詢問的答復(fù),，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性,，而非機械完成審計準(zhǔn)則要求實施的審計程序;

　　(3)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時,，注冊會計師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颉?/P>

　　(4)審慎評價審計證據(jù)時,，雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡,，但是，審計中的困難,、時間或成本等事項本身,，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　4.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層(2點要求)

　　(1)即使以前正直,、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化,，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;

　　(2)即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的,，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求,，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

　　(三)保持職業(yè)懷疑的作用

　　在審計過程中,，保持職業(yè)懷疑的作用包括：

　　1.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時,，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險,。

　　2.在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍,，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險，并且針對可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺,，作出進(jìn)一步調(diào)查,。

　　3.在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;審慎評價審計證據(jù),，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向,。

　　4.保持職業(yè)懷疑有助于使注冊會計師認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性,，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊會計師對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險始終保持警惕;使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款發(fā)生變動時,，作出進(jìn)一步調(diào)查,。

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