2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題,、簡答題和綜合題易考點(diǎn)，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告,。

　　本考點(diǎn)能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告

　　(一)與治理層溝通

　　1.與治理層溝通的總體要求

　　(1)除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位,，否則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng);

　　(2)不必溝通明顯不重要的事項(xiàng);

　　(3)通常采用書面形式,，也可以采取口頭方式。如果采用口頭溝通方式,，應(yīng)形成溝通記錄,，并提請溝通對象簽字確認(rèn);

　　(4)如果治理層已獲知管理層的違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師可以不再與其進(jìn)行溝通,，但必須獲取治理層已經(jīng)獲知該違反法律法規(guī)行為的有關(guān)審計(jì)證據(jù),。

　　2.違反法律法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時的溝通要求

　　(1)對故意和重大的違反法律法規(guī)行為的溝通要求

　　如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報,。

　　(2)懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求

　　如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu),，或者注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會對通報作出反應(yīng),，或者注冊會計(jì)師不能確定向誰報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見,。

　　(二)出具審計(jì)報告時的特殊考慮

　　1.考慮違反法律法規(guī)行為的影響(重點(diǎn)掌握)

　　(1)如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報表具有重大影響,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映。

　　(2)如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報表中對該違反法律法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報告,。

　　(3)如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報表有重大影響,，且未能在財(cái)務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告,。

　　2.考慮審計(jì)范圍受到限制的影響(重點(diǎn)掌握)

　　(1)來自被審計(jì)單位的限制

　　如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度,，發(fā)表保留意見或無法表示意見。

　　(2)其他條件的限制

　　如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為,，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計(jì)意見的影響,。