2015《審計》綜合題易考點：在整體層面和業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結了《審計》科目的選擇題,、簡答題和綜合題易考點,，下面我們一起來復習2015《審計》綜合題易考點：在整體層面和業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應當在理解基本理論,、基本原理和相關概念的基礎上,，在比較復雜的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度，綜合運用相關專業(yè)學科知識和職業(yè)技能解決實務問題,。

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容,。

　　綜合題易考點：在整體層面和業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制

　　(一)對整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　對整體層面內(nèi)部控制的了解由項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負責，同時需要項目組其他成員的參與和配合,。

　　(二)對整體層面內(nèi)部控制了解的重點

　　1.對于連續(xù)審計,，注冊會計師可以重點關注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對策,。

　　2.注冊會計師還需要特別考慮因舞弊而導致重大錯報的可能性及其影響,。

　　(三)對整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　1.詢問被審計單位人員;

　　2.觀察特定控制的應用;

　　3.檢查文件和報告;

　　4.執(zhí)行穿行測試。

　　(四)對整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　在了解內(nèi)部控制的各構成要素時,，注冊會計師應當對被審計單位整體層面的內(nèi)部控制的設計進行評價,，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　(五)對整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　注冊會計師應當將對被審計單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點和實施的風險評估程序及其結果等形成審計工作記錄,，并對影響注冊會計師對整體層面內(nèi)部控制有效性進行判斷的因素加以詳細記錄,。

　　(六)整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關系

　　財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此,，注冊會計師在評估財務報表層次的重大錯報風險時,，應當將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結合起來考慮。

　　(七)了解業(yè)務流程層面內(nèi)部控制的步驟

　　1.確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別(比如第9-12章的各重要交易);

　　2.了解重要交易流程,，并記錄獲得的了解(比如教材P199表9-6的第1列);

　　3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

　　4.識別和了解相關控制(比如教材P199表9-6的第2,、3列);

　　5.執(zhí)行穿行測試(教材P153)，證實對交易流程和相關控制的了解,。

　　6.進行初步評價和風險評估(教材P153),。

　　(八)識別和了解控制(預防性控制與檢查性控制)

　　1.預防性控制

　　預防性控制通常用于正常業(yè)務流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生,。預防性控制可能是人工的,，也可能是自動化的。

　　下表是預防性控制及其能防止錯報的例子,。

　　2.檢查性控制

　　建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(盡管有預防性控制還是會發(fā)生的錯報)。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制,，檢查性控制可以由人工執(zhí)行,，也可以由信息系統(tǒng)自動執(zhí)行。

　　下表是檢查性控制及其可能查出的錯報的例子,。

　　(九)初步評價內(nèi)部控制

　　注冊會計師通過風險評估程序了解內(nèi)部控制，獲取審計證據(jù),，評價控制設計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行,。評估結論可能有以下三種：

　　1.所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;

　　2.控制本身的設計是合理的,，但沒有得到執(zhí)行;

　　3.控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制,。