2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)強(qiáng)化提高沖刺備考期，為幫助考生們?cè)谧詈箅A段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計(jì)》科目的選擇題,、簡(jiǎn)答題和綜合題易考點(diǎn),，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計(jì)》綜合題易考點(diǎn)：在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制,。

　　本考點(diǎn)能力等級(jí)：

　　能力等級(jí) 3—— 綜合運(yùn)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅(jiān)守職業(yè)價(jià)值觀,、遵循職業(yè)道德、堅(jiān)持職業(yè)態(tài)度,，綜合運(yùn)用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識(shí)和職業(yè)技能解決實(shí)務(wù)問題,。

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　綜合題易考點(diǎn)：在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制

　　(一)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé),，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合,。

　　(二)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)

　　1.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況,，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策,。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。

　　(三)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　1.詢問被審計(jì)單位人員;

　　2.觀察特定控制的應(yīng)用;

　　3.檢查文件和報(bào)告;

　　4.執(zhí)行穿行測(cè)試,。

　　(四)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行,。

　　(五)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄,，并對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。

　　(六)整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境,，因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮,。

　　(七)了解業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的步驟

　　1.確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別(比如第9-12章的各重要交易);

　　2.了解重要交易流程,，并記錄獲得的了解(比如教材P199表9-6的第1列);

　　3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié);

　　4.識(shí)別和了解相關(guān)控制(比如教材P199表9-6的第2、3列);

　　5.執(zhí)行穿行測(cè)試(教材P153),，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解,。

　　6.進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(教材P153)。

　　(八)識(shí)別和了解控制(預(yù)防性控制與檢查性控制)

　　1.預(yù)防性控制

　　預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易,，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生,。預(yù)防性控制可能是人工的，也可能是自動(dòng)化的,。

　　下表是預(yù)防性控制及其能防止錯(cuò)報(bào)的例子,。

　　2.檢查性控制

　　建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)(盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)),。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制,，檢查性控制可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行,。

　　下表是檢查性控制及其可能查出的錯(cuò)報(bào)的例子,。

　　(九)初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解內(nèi)部控制,，獲取審計(jì)證據(jù),，評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)估結(jié)論可能有以下三種：

　　1.所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),，并得到執(zhí)行;

　　2.控制本身的設(shè)計(jì)是合理的,，但沒有得到執(zhí)行;

　　3.控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。