2015《審計》綜合題易考點：被審計單位的性質(zhì)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點,，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》綜合題易考點：被審計單位的性質(zhì),。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 3—— 綜合運用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，在比較復(fù)雜的職業(yè)環(huán)境上,，堅守職業(yè)價值觀,、遵循職業(yè)道德、堅持職業(yè)態(tài)度,，綜合運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識和職業(yè)技能解決實務(wù)問題,。

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風(fēng)險評估第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容。

　　綜合題易考點：被審計單位的性質(zhì)

　　(一)了解所有權(quán)結(jié)溝

　　對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)朕方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程,。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系,，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算,。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》的規(guī)定,，了解被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序，獲取被審計單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息,，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別,，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露。

　　【鏈接】教材P368(17.2)“注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作,，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息”

　　(二)了解治理結(jié)構(gòu)

　　良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督,，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu),。

　　(三)了解組織結(jié)構(gòu)

　　復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,，包括財務(wù)報表合并,、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題

　　(四)了解經(jīng)營活動

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營活動。主要包括：

　　1.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)(考試以主營業(yè)務(wù)是制造業(yè)為背景),。

　　2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息,。例如，主要客戶和合同,、付款條件,、利潤率、市場份額,、競爭者,、出口、定價政策,、產(chǎn)品聲譽,、質(zhì)量保證、營銷策略和目標等,。(比如導(dǎo)致存貨,、營業(yè)收入高估風(fēng)險)

　　3.業(yè)務(wù)的開展情況。例如,，業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況,、產(chǎn)品和服務(wù)的交付、衰退或擴展的經(jīng)營活動的詳情等,。

　　4.聯(lián)盟,、合營與外包情況。

　　5.從事電子商務(wù)的情況,。例如,，是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事營銷活動。

　　6.地區(qū)分布與行業(yè)細分,。

　　7.生產(chǎn)設(shè)施,、倉庫和辦公室的地理位置，存貨存放地點和數(shù)量,。(比如導(dǎo)致存貨高估風(fēng)險)

　　8.關(guān)鍵客戶,。例如，銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶;是否有被審計單位高度依賴的特定客戶(如超過銷售總額10%的顧客);是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別(如正處在一個衰退市場中的客戶〕;是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件,。(比如導(dǎo)致營業(yè)收入高估風(fēng)險)

　　9.貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商,。例如，是否簽訂長期供應(yīng)合同,、原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性,、付款條件，以及原材料是否受重大價格變動的影響,。(比如導(dǎo)致存貨高估風(fēng)險)

　　10.勞動用工安排,。例如，分地區(qū)用工情況,、勞動力供應(yīng)情況,、工薪水平、退休金和其他福利,、股權(quán)激勵或其他獎金安排以及與勞動用工事項相關(guān)的政府法規(guī),。(比如導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬的低估風(fēng)險)

　　11.研究與開發(fā)活動及其支出。

　　12.關(guān)聯(lián)方交易,。例如,，有些客戶或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方;對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款。此外,，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易,，對這些交易采用怎樣的定價政策,。(比如導(dǎo)致營業(yè)收入高估風(fēng)險)

　　(五)了解投資活動

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的投資活動。主要包括：

　　1.近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況,，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止,。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并購活動如何與被審計單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮它們是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風(fēng)險,。

　　2.證券投資,、委托貸款的發(fā)生與處置。(比如導(dǎo)致資產(chǎn)減值風(fēng)險)

　　3.資本性投資活動,，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資,，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等,。

　　4.不納入合并范圍的投資,。例如，聯(lián)營,、合營或其他投資,，包括近期計劃的投資項目。

　　(六)了解籌資活動

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的籌資活動,。主要包括：

　　1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款,，包括資產(chǎn)負債表外融資和租賃安排。例如,，獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要;得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似,，如不相似，原因何在;是否存在違反借款合同中限制性條款的情況;是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險,。(披露風(fēng)險)

　　2.主要子公司和聯(lián)營企業(yè)(無論是否處于合并范圍內(nèi))的重要融資安排,。

　　3.實際受益方及關(guān)聯(lián)方。例如,，實際受益方是國內(nèi)的還是國外的,，其商業(yè)聲譽和經(jīng)驗可能對被審計單位產(chǎn)生的影響。

　　4.衍生金融工具的使用,。例如,，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運用的種類,、范圍和交易對手等,。

　　(七)了解財務(wù)報告

　　例如：1.會計政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(如銀行業(yè)的貸款和投資,、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動);

　　2.收入確認慣例;

　　3.公允價值會計核算;

　　4.外幣資產(chǎn),、負債與交易;

　　5.異常或復(fù)雜交易(包括在有爭議的或新興領(lǐng)域的交易)的會計處理(如對股份支付的會計處理),。