2015《審計》簡答題易考點：對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會強(qiáng)化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點,，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》簡答題易考點：對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲。

　　本考點能力等級：

　　能力等級 2—— 基本應(yīng)用能力

　　考生應(yīng)當(dāng)在理解基本理論,、基本原理和相關(guān)概念的基礎(chǔ)上,，在比較簡單的職業(yè)環(huán)境上，堅守職業(yè)價值觀、遵循職業(yè)道德,、堅持職業(yè)態(tài)度,，運用相關(guān)專業(yè)學(xué)科知識解決實務(wù)問題。

　　本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作第三節(jié)書面聲明的內(nèi)容,。

　　簡答題易考點：對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲

　　(一)對書面聲明可靠性的疑慮

　　1.對管理層的勝任能力,、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮

　　(1)如果對管理層的勝任能力,、誠信,、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(2)注冊會計師可能認(rèn)為,，管理層在財務(wù)報表中作出不實陳述的風(fēng)險很大，以至于審計工作無法進(jìn)行;

　　(3)在(2)這種情況下,，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施,，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許);

　　(4)很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見,。

　　2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致

　　(1)如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些問題;

　　(2)注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng),，注冊會計師需要修正風(fēng)險評估結(jié)果,，并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,，以應(yīng)對評估的風(fēng)險;

　　(3)如果問題仍未解決,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信,、道德價值觀或勤勉盡責(zé)的評估,，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　(4)如果認(rèn)為書面聲明不可靠,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。

　　(二)管理層不提供要求的書面聲明

　　如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　　1.與管理層討論該事項;

　　2.重新評價管理層的誠信,，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;

　　3.采取適當(dāng)措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響,。

　　(三)發(fā)表無法表示意見的情形

　　如果存在下列情形之一,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：

　　1.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;

　　2.管理層不提供下列書面聲明：

　　(1)針對財務(wù)報表的編制,，管理層確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款,，履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任,。

　　(2)針對提供的信息和交易的完整性，管理層就下列事項提供書面聲明：

　�,、侔凑諏徲嫎I(yè)務(wù)約定條款,，已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息,，以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員;

　�,、谒�有交易均已記錄并反映在財��(wù)報表中。