2015《審計》選擇題易考點：抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2015年注會強化提高沖刺備考期,，為幫助考生們在最后階段提高備考效率,，我們根據(jù)2015年注冊會計師考試大綱為考生們總結(jié)了《審計》科目的選擇題、簡答題和綜合題易考點,，下面我們一起來復(fù)習(xí)2015《審計》選擇題易考點：抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險,。

　　本考點能力等級：

　　能力等級1——知識理解能力

　　考生應(yīng)當(dāng)理解注冊會計師執(zhí)業(yè)所需專業(yè)學(xué)科的基本理論、基本原理和相關(guān)概念,。

　　本知識點屬于《審計》科目第四章審計抽樣第一節(jié)審計抽樣的內(nèi)容,。

　　選擇題易考點：抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險

　　抽樣風(fēng)險

　　(一)抽樣風(fēng)險的定義

　　抽樣風(fēng)險，是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論,，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險,。

　　(二)控制測試的抽樣風(fēng)險

　　【提示】如果討論控制測試的抽樣風(fēng)險，需要首先建立“控制測試”概念,。

　　控制測試(2015年教材P168,8.3),，是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。

　　在控制測試中,，有兩種典型的抽樣風(fēng)險,，即信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。

　　1.信賴過度風(fēng)險

　　信賴過度風(fēng)險,，是指注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險,。

　　【解讀】

　　如果僅僅從字面看“信賴過度風(fēng)險”的概念，很可能不足以“應(yīng)對”本知識點的考試要求,，因此,，我們結(jié)合審計實務(wù)來詳細說明“信賴過度風(fēng)險”在實際運用時的表達方式：

　　注冊會計師在控制測試時，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，則樣本偏差率為2%,，從而估計總體偏差率為2%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計),。

　　假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下,，推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%),，因此，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運行有效”的結(jié)論,。

　　事實可能并非如此,。

　　假設(shè)實際偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行無效,，但是,，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行有效，這就是“信賴過度風(fēng)險”產(chǎn)生的基本邏輯,。

　　“信賴過度風(fēng)險”可能會使注冊會計師不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的審計證據(jù),，影響審計效果。

　　2.信賴不足風(fēng)險

　　信賴不足風(fēng)險,，是指注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險,。

　　【解讀】

　　注冊會計師在控制測試時，如果在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差,，則樣本偏差率為8%,，從而估計總體偏差率為8%(樣本偏差率是對總體偏差率的最佳估計),。

　　假設(shè)可容忍偏差率為7%,，在這種情況下，推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%),，因此,，注冊會計師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運行無效”的結(jié)論。

　　事實可能并非如此,。

　　假設(shè)實際偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%),，此時注冊會計師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項控制運行有效，但是,，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結(jié)論是該項控制運行無效,，這就是“信賴不足風(fēng)險”產(chǎn)生的基本邏輯。

　　“信賴不足風(fēng)險”可能會使注冊會計師增加不必要的實質(zhì)性程序,，影響審計效率,。

　　(三)細節(jié)測試的抽樣風(fēng)險

　　【提示】細節(jié)測試(2015年教材P177,8.4)，是對各類交易,、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試,，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。

　　細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在或發(fā)生,、計價和分攤,、準確性認定等。

　　在細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險有兩種典型的類型,，即誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險,。

　　1.誤受風(fēng)險

　　(1)誤受風(fēng)險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險,。

　　(2)注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試,，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯報的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�,，影響審計效果�?/P>

　　2.誤拒風(fēng)險

　　(1)誤拒風(fēng)險,，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。

　　(2)注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù),，最終注冊會計師會得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論,。在這種情況下，審計效率可能降低,。

　　(四)抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

　　【解讀】

　　根據(jù)上表,，如果在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性(“信賴過度風(fēng)險”),，或在實施細節(jié)測試時,，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在(“誤受風(fēng)險”)，注冊會計師最需要關(guān)注的是“信賴過度風(fēng)險”和“誤受風(fēng)險”,，這兩類抽樣風(fēng)險通常會使注冊會計師得出錯誤的結(jié)論,，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡�影響審計效果�?/P>

　　與此同時,，在實施控制測試時,，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性(“信賴不足風(fēng)險”)，或在實施細節(jié)測試時,，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在(“誤拒風(fēng)險”),，這兩類抽樣風(fēng)險通常導(dǎo)致注冊會計師實施額外的工作，影響審計效率,。

　　(五)降低抽樣風(fēng)險的對策

　　無論是控制測試還是細節(jié)測試,，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。

　　【解讀】如果對總體中的所有項目都實施檢查,，就不存在抽樣風(fēng)險,。此時審計風(fēng)險完全由非抽樣風(fēng)險產(chǎn)生。

　　非抽樣風(fēng)險

　　(一)非抽樣風(fēng)險的含義

　　非抽樣風(fēng)險,，是指注冊會計師由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險,。

　　【解讀】

　　非抽樣風(fēng)險是“抽樣風(fēng)險”的相對概念。也就是說，針對“抽樣風(fēng)險”,，另一個對應(yīng)的概念是“非抽樣風(fēng)險”,。

　　抽樣風(fēng)險是因為選取和測試樣本時樣本規(guī)模低于百分之百的因素導(dǎo)致，而非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模沒有關(guān)系,。

　　需要特別說明的是,，很多考生朋友在學(xué)習(xí)“非抽樣風(fēng)險”時常常將其與“檢查風(fēng)險”進行比較，甚至為了得出某種結(jié)論而不斷發(fā)問“非抽樣風(fēng)險是不是檢查風(fēng)險?”等問題,。

　　事實上,，“非抽樣風(fēng)險”和“檢查風(fēng)險”是在完全不同審計環(huán)境中的不同概念。

　　當(dāng)我們討論“檢查風(fēng)險”時,，對應(yīng)的概念是“審計風(fēng)險,、重大錯報風(fēng)險”，不是“非抽樣風(fēng)險”,。

　　(二)可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因

　　1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標,。例如，確認應(yīng)收賬款的漏記(完整性認定存在錯報)卻把應(yīng)收賬款明細賬作為總體,。

　　2.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟�義控制偏差或錯報,，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如,，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時,，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

　　3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序,。例如,，注冊會計師通過實地查看固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)。

　　4.注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況,。例如,，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差,。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤,，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論,。

　　5.其他原因,。

　　(三)非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響

　　非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。

　　(四)降低非抽樣風(fēng)險的審計思路

　　通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序,，對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo),、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當(dāng)改進,，可以將非抽樣風(fēng)險降至可以接受的水平,。

　　注冊會計師可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風(fēng)險。