2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：了解被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：了解被審計(jì)單位的性質(zhì),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)了解被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：了解被審計(jì)單位的性質(zhì)

　　(一)了解所有權(quán)結(jié)溝

　　對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)朕方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程,。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或?qū)嶓w之間的關(guān)系,，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別,，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》的規(guī)定,，了解被審計(jì)單位識(shí)別關(guān)聯(lián)方的程序,，獲取被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，并考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別,，關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)記錄和充分披露,。

　　【鏈接】教材P368(17.2)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作，以獲取與識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的信息”

　　(二)了解治理結(jié)構(gòu)

　　良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督,，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)。

　　(三)了解組織結(jié)構(gòu)

　　復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu),，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并,、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題

　　(四)了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),。主要包括：

　　1.主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)(考試以主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造業(yè)為背景)。

　　2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息,。例如,，主要客戶(hù)和合同、付款條件,、利潤(rùn)率,、市場(chǎng)份額、競(jìng)爭(zhēng)者,、出口,、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù),、質(zhì)量保證,、營(yíng)銷(xiāo)策略和目標(biāo)等,。(比如導(dǎo)致存貨、營(yíng)業(yè)收入高估風(fēng)險(xiǎn))

　　3.業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況,。例如，業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況,、產(chǎn)品和服務(wù)的交付,、衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳情等。

　　4.聯(lián)盟,、合營(yíng)與外包情況,。

　　5.從事電子商務(wù)的情況。例如,，是否通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供服務(wù)以及從事?tīng)I(yíng)銷(xiāo)活動(dòng),。

　　6.地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分。

　　7.生產(chǎn)設(shè)施,、倉(cāng)庫(kù)和辦公室的地理位置,，存貨存放地點(diǎn)和數(shù)量。(比如導(dǎo)致存貨高估風(fēng)險(xiǎn))

　　8.關(guān)鍵客戶(hù),。例如,，銷(xiāo)售對(duì)象是少量的大客戶(hù)還是眾多的小客戶(hù);是否有被審計(jì)單位高度依賴(lài)的特定客戶(hù)(如超過(guò)銷(xiāo)售總額10%的顧客);是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶(hù)或客戶(hù)類(lèi)別(如正處在一個(gè)衰退市場(chǎng)中的客戶(hù)〕;是否與某些客戶(hù)訂立了不尋常的銷(xiāo)售條款或條件。(比如導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入高估風(fēng)險(xiǎn))

　　9.貨物和服務(wù)的重要供應(yīng)商,。例如,，是否簽訂長(zhǎng)期供應(yīng)合同、原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性,、付款條件,，以及原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響。(比如導(dǎo)致存貨高估風(fēng)險(xiǎn))

　　10.勞動(dòng)用工安排,。例如,，分地區(qū)用工情況、勞動(dòng)力供應(yīng)情況,、工薪水平,、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排以及與勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)的政府法規(guī),。(比如導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬的低估風(fēng)險(xiǎn))

　　11.研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出,。

　　12.關(guān)聯(lián)方交易。例如,，有些客戶(hù)或供應(yīng)商是否為關(guān)聯(lián)方;對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷(xiāo)售和采購(gòu)條款,。此外，還存在哪些關(guān)聯(lián)方交易,，對(duì)這些交易采用怎樣的定價(jià)政策,。(比如導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入高估風(fēng)險(xiǎn))

　　(五)了解投資活動(dòng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的投資活動(dòng),。主要包括：

　　1.近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并購(gòu)活動(dòng)如何與被審計(jì)單位目前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào),，并考慮它們是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.證券投資,、委托貸款的發(fā)生與處置。(比如導(dǎo)致資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn))

　　3.資本性投資活動(dòng),，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資,，近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等,。

　　4.不納入合并范圍的投資,。例如，聯(lián)營(yíng),、合營(yíng)或其他投資,，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目。

　　(六)了解籌資活動(dòng)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的籌資活動(dòng),。主要包括：

　　1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款,，包括資產(chǎn)負(fù)債表外融資和租賃安排。例如,，獲得的信貸額度是否可以滿(mǎn)足營(yíng)運(yùn)需要;得到的融資條件及利率是否與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相似,，如不相似，原因何在;是否存在違反借款合同中限制性條款的情況;是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn),。(披露風(fēng)險(xiǎn))

　　2.主要子公司和聯(lián)營(yíng)企業(yè)(無(wú)論是否處于合并范圍內(nèi))的重要融資安排,。

　　3.實(shí)際受益方及關(guān)聯(lián)方。例如,，實(shí)際受益方是國(guó)內(nèi)的還是國(guó)外的,，其商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響。

　　4.衍生金融工具的使用,。例如,，衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的，以及運(yùn)用的種類(lèi),、范圍和交易對(duì)手等,。

　　(七)了解財(cái)務(wù)報(bào)告

　　例如：1.會(huì)計(jì)政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(dòng)(如銀行業(yè)的貸款和投資,、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng));

　　2.收入確認(rèn)慣例;

　　3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)核算;

　　4.外幣資產(chǎn),、負(fù)債與交易;

　　5.異常或復(fù)雜交易(包括在有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域的交易)的會(huì)計(jì)處理(如對(duì)股份支付的會(huì)計(jì)處理),。