2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：內(nèi)部控制的局限性

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：內(nèi)部控制的局限性,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)內(nèi)部控制的固有局限性

　　(二)對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制的局限性

　　(一)內(nèi)部控制的固有局限性

　　內(nèi)部控制無論如何有效,，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證,。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：

　　1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效,。

　　例如,，控制的設(shè)計(jì)和修改可能存在失誤。

　　同樣地,，控制的運(yùn)行可能無效,，例如，由于負(fù)責(zé)復(fù)核信息的人員不了解復(fù)核的目的或沒有采取適當(dāng)?shù)拇胧�,，�?nèi)部控制生成的信息(如例外報(bào)告)沒有得到有效使用,。

　　2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

　　例如,，管理層可能與客戶簽訂“背后協(xié)議”,，修改標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同條款和條件，從而導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn),。

　　再例如,，軟件中的編輯控制旨在識(shí)別和報(bào)告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被凌駕或不能得到執(zhí)行,。

　　3.人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位

　　如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求,，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮,。

　　4.成本效益考慮

　　被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí),，就沒有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施,。

　　5.不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)

　　內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù),，原有控制就可能不適用,。

　　(二)對(duì)小型被審計(jì)單位的考慮

　　小型被審計(jì)單位擁有的員工通常較少，限制了其職責(zé)分離的程度,。但是,，在業(yè)主管理的小型被審計(jì)單位，業(yè)主兼經(jīng)理可以實(shí)施比大型被審計(jì)單位更有效的監(jiān)督,。這種監(jiān)督可以彌補(bǔ)職責(zé)分離有限的局限性,。

　　另外，由于內(nèi)部控制系統(tǒng)較為簡(jiǎn)單,，業(yè)主兼經(jīng)理更有可能凌駕于控制之上,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮這一問題。

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