2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：函證過(guò)程的控制

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：函證過(guò)程的控制。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)在詢證函發(fā)出前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施?

　　(二)通過(guò)不同方式發(fā)出詢證函時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施?

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：函證過(guò)程的控制

　　(一)在詢證函發(fā)出前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施? (審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào))

　　為使函證程序能有效地實(shí)施,，在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函,，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì),，注意事項(xiàng)可能包括：(What)

　　1.詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對(duì)于銀行存款的函證,，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致;

　　2.考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng),，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情、是否具有客觀性,、是否擁有回函的授權(quán)等;

　　3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址;

　　4.是否已將被詢證者的名稱,、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性,�,？梢詧�(zhí)行的程序包括但不限于：

　　(1)通過(guò)撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址;

　　(2)通過(guò)被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對(duì)被詢證者的名稱和地址;

　　(3)將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對(duì);

　　(4)對(duì)于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱,、地址與被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對(duì)方單位名稱,、地址進(jìn)行核對(duì)。

　　(二)通過(guò)不同方式發(fā)出詢證函時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取哪些控制措施? (審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào))

　　根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷,，以及被詢證者的地址和性質(zhì)、以往回函情況,、回函截止日期等因素,，詢證函的發(fā)出和收回可以采用郵寄、跟函,、電子形式函證(包括傳真,、電子郵件、直接訪問(wèn)網(wǎng)站等)等方式,。

　　1.通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施

　　為避免詢證函被攔截,、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后,，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函(例如,，直接在郵局投遞),。

　　2.通過(guò)跟函的方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為跟函的方式(即注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下親自將詢證函送交被詢證者，在被詢證者核對(duì)并確認(rèn)回函后,，親自將回函帶回的方式)能夠獲取可靠信息,，可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。

　　如果被詢證者同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者處執(zhí)行函證程序,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)自前往,。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制,，同時(shí),，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。

　　3.通過(guò)電子方式發(fā)出詢證函時(shí)采取的控制措施

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況選擇通過(guò)電子方式發(fā)送詢證函,，在發(fā)函前可以基于對(duì)特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,，考慮相應(yīng)的控制措施。

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