2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：函證的決策

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)預(yù)習(xí)備考期,，是梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：函證的決策。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)函證的要求

　　(二)在確定是否實(shí)施函證程序時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的因素

　　(三)審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施函證程序的規(guī)定

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第三章審計(jì)證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：函證的決策

　　(一)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)函證的要求

　　1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否將函證程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

　　2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》,、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》指出,，通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計(jì)證據(jù),，比被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠,。

　　因此，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證程序以獲取認(rèn)定層次的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),。

　　(二)在確定是否實(shí)施函證程序時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的因素

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1312號(hào)——函證》第十一條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出是否有必要實(shí)施函證程序的決策時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，以及通過(guò)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

　　同時(shí),，根據(jù)《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施>應(yīng)用指南》,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：

　　(1)被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解;

　　(2)預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿;

　　(3)預(yù)期被詢證者的客觀性。

　　(1)被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解,。

　　如果被詢證者對(duì)所函證的信息具有必要的了解,，其提供的回復(fù)可靠性更高。

　　(2)預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿(職業(yè)判斷)

　　例如,，在下列情況下,，被詢證者可能不會(huì)回復(fù)，也可能只是隨意回復(fù)或可能試圖限制對(duì)其回復(fù)的依賴程度：

　�,、俦辉冏C者可能不愿承擔(dān)回復(fù)詢證函的責(zé)任;

　�,、诒辉冏C者可能認(rèn)為回復(fù)詢證函成本太高或消耗太多時(shí)間;

　　③被詢證者可能對(duì)因回復(fù)詢證函而可能承擔(dān)的法律責(zé)任有所擔(dān)心;

　�,、鼙辉冏C者可能以不同幣種核算交易;

　�,、莼貜�(fù)詢證函不是被詢證者日常經(jīng)營(yíng)的重要部分。

　　(3)預(yù)期被詢證者的客觀性,。

　　如果被詢證者是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方,，則其回復(fù)的可靠性會(huì)降低。

　　(三)審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施函證程序的規(guī)定(審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答)

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則分別對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息,，應(yīng)收賬款以及存貨等賬戶實(shí)施函證程序作出了規(guī)定。

　　1.關(guān)于銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息的函證

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十二條規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款,、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低;如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由,。

　　【提示】教材P45(3.3)、 P269(12.3),。

　　2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十三條規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,，或函證很可能無(wú)效;如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序,，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù);如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由,。

　　【提示】教材P46(3.3)、 P203(9.3),。

　　實(shí)務(wù)中,，表明應(yīng)收賬款函證很可能無(wú)效的情況包括：

　　(1)以往審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明回函率很低;

　　(2)某些特定行業(yè)的客戶通常不對(duì)應(yīng)收賬款詢證函回函，如電信行業(yè)的個(gè)人客戶;

　　(3)被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函,。

　　3.關(guān)于由第三方保管或控制的存貨的函證

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨,、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第八條規(guī)定,，如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　(1)向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;

　　(2)實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序,。

　　此外，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)——對(duì)存貨,、訴訟和索賠,、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》規(guī)定了有關(guān)訴訟和索賠的具體審計(jì)程序，并規(guī)定如果評(píng)估識(shí)別出的訴訟或索賠事項(xiàng)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，或者實(shí)施的審計(jì)程序表明可能存在其他重大訴訟或索賠事項(xiàng)時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)親自寄發(fā)由管理層編制的詢證函，要求外部法律顧問(wèn)直接與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通,。

　　如果法律法規(guī)禁止被審計(jì)單位的外部法律顧問(wèn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行直接溝通,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

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