2015《審計》預習考點：總體審計程序

　　【小編導言】現(xiàn)階段進入2015年注會預習備考期,，是梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學習2015《審計》預習考點：總體審計程序,。

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)總體審計程序的含義

　　(二)風險評估程序

　　(三)控制測試

　　(四)實質(zhì)性程序

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)第二節(jié)審計程序的內(nèi)容,。

　　【知識點】：總體審計程序

　　(一)總體審計程序的含義

　　按注冊會計師實施審計程序獲取審計證據(jù)的目的劃分,，審計程序可以分為：

　　1.風險評估程序(請見教材7.2);

　　2.控制測試(必要時或決定測試時)(請見教材8.3);

　　3.實質(zhì)性程序(請見教材8.4),。

　　這里的“總體審計程序”與廣義范疇的“審計證據(jù)”的定義前后“遙相呼應”,，同時,，審計準則中所指的“審計程序”和“審計證據(jù)”均為廣義的概念。

　　(二)風險評估程序

　　1.風險評估程序的含義

　　風險評估程序是指注冊會計師為了了解被審計單位及其環(huán)境所實施的審計程序。

　　2.風險評估程序的目的

　　風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險,。請見教材表7-7是風險評估程序評估的結(jié)果,。

　　3.風險評估程序的內(nèi)容

　　注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,、分析程序,、觀察和檢查。

　　(三)控制測試

　　1.控制測試的含義

　　控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試,。其目的是測試控制運行的有效性,。

　　2.當存在下列情形之一時，控制測試是必要的

　　(1)在評估認定層次重大錯報風險時,，預期控制的運行是有效的;

　　(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認定層次的充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(四)實質(zhì)性程序

　　1.實質(zhì)性程序的含義

　　實質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序,，包括對各類交易,、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　2.實質(zhì)性程序的類別

　　(1)細節(jié)測試是對各類交易,、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試,，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù),，比如：函證應收賬款,，獲取應收賬款存在認定是否存在錯報的審計證據(jù)，此時的“函證”是細節(jié)測試;重新計算短期借款利息費用,，獲取“財務費用”準確性認定是否存在錯報的審計證據(jù),，此時的“重新計算”是細節(jié)測試;對存貨跌價損失實施分析程序，獲取“存貨”計價認定是否存在錯報的審計證據(jù),，此時的“分析程序”是細節(jié)測試,。

　　(2)實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，用以識別各類交易,、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報,。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預期關(guān)系的大量交易。

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