2014《審計》高頻考點:保持職業(yè)懷疑
【小編導言】我們一起來學習2014《審計》高頻考點:保持職業(yè)懷疑。本考點屬于《審計》第一章審計概述第四節(jié)審計基本要求的內(nèi)容,。
【考頻分析】:
考頻:★★★
復習點撥:本考點2012年出過多選題,。
【內(nèi)容導航】:
(一)職業(yè)懷疑的定義及理解要點
(二)在審計過程中保持職業(yè)懷疑(Why)
(三)有哪些特別審計領域需要保持職業(yè)懷疑(What)
【高頻考點】:保持職業(yè)懷疑
(一)職業(yè)懷疑的定義及理解要點
1.職業(yè)懷疑的定義
根據(jù)CSA1101第十七條,職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度,,包括采取質(zhì)疑的思維方式,,對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺,以及對審計證據(jù)進行審慎評價,。
2.職業(yè)懷疑的理解要點
(1)職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念
這種理念促使注冊會計師在考慮相關(guān)信息和得出結(jié)論時采取質(zhì)疑的思維方式,。在這種理念下,注冊會計師具有批判和質(zhì)疑的精神,,摒棄“存在即合理”的邏輯思維,,尋求事物的真實情況。注冊會計師不應不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋,,也不應輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況,。(保持應有的職業(yè)謹慎)
(2)職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺
這些情形包括但不限于:
①相互矛盾的審計證據(jù)(3.1);
�,、谝饘ξ募涗浕�?qū)υ儐柎饛偷目煽啃援a(chǎn)生懷疑的信息(3.1);
�,、劭赡鼙砻鞔嬖谖璞椎那闆r(13.1);
④表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形,。
(3)職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)
審計證據(jù)包括支持和印證管理層認定的信息,,也包括與管理層認定相互矛盾的信息。審慎評價審計證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù),、文件記錄和對詢問的答復以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性,,而非機械完成審計準則要求實施的審計程序。
在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(例如,在審計過程中識別出的情況使注冊會計師認為文件可能是偽造的或文件中的某些信息已被篡改),,注冊會計師需要作出進一步調(diào)查,,并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颉?/P>
需要強調(diào)的是,雖然注冊會計師需要在審計成本與信息的可靠性之間進行權(quán)衡,,但是,,審計中的困難、時間或成本等事項本身,,不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由,。
(4)職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層
由于審計環(huán)境發(fā)生變化,或者管理層和治理層為實現(xiàn)預期利潤或結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力,,即使以前正直,、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化。因此,,注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷,。即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的,,也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求,,不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。
(二)在審計過程中保持職業(yè)懷疑(Why)
1.在識別和評估重大錯報風險時
在識別和評估重大錯報風險時,,保持職業(yè)懷疑有助于:
(1)注冊會計師設計恰當?shù)娘L險評估程序,,有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境;
(2)有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺,充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度,,有效識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險,。
【鏈接】教材表7-7中第3-6列。
2.設計和實施進一步審計程序時
在設計和實施進一步審計程序應對重大錯報風險時,,保持職業(yè)懷疑有助于:
(1)注冊會計師針對評估出的重大錯報風險,,恰當設計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍,,降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻目赡苄?
(2)有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺,,并作出進一步調(diào)查。
3.評價審計證據(jù)時
在評價審計證據(jù)時,,保持職業(yè)懷疑有助于:
(1)注冊會計師評價是否已獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;
(2)有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù),糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù),、忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向;
(3)保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊,、防止審計失敗至關(guān)重要。保持職業(yè)懷疑,,有助于:
�,、偈棺詴嫀熣J識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性,,不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;
�,、谑棺詴嫀煂Λ@取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕;
�,、凼棺詴嫀熢谡J為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時,作出進一步調(diào)查,。
(三)有哪些特別審計領域需要保持職業(yè)懷疑(What)
1.舞弊風險
在針對由于舞弊導致的重大錯報風險確定總體應對措施時,,注冊會計師可能需要在檢查支持重大交易的文件時,保持敏感性,,有意識地對管理層有關(guān)重大事項的解釋或聲明進行印證,。
2.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險
在評價管理層對詢問作出的答復時,需要通過其他信息予以印證,,如果出現(xiàn)不一致,,需要跟進調(diào)查;
如果識別出的錯報涉及管理層(特別是涉及較高層級的管理層),或者如果相關(guān)情形表明可能存在涉及員工,、管理層或第三方的串通舞弊,,注冊會計師應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果,該結(jié)果對審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍的影響,,以及重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。
3.收入確認
在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時,,注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定,評價哪些類型的收入,、收入交易或認定導致舞弊風險,。
4.會計估計(包括公允價值會計估計及相關(guān)披露)
例如:
(1)對于導致特別風險的會計估計,注冊會計師應當評價管理層使用的重大假設是否合理;
(2)注冊會計師應當確定會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況;
(3)注冊會計師應當復核管理層在作出會計估計時的判斷和決策,,以識別是否可能存在管理層偏向的跡象,。
5.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
例如,注冊會計師應當在審計過程中對可能顯示以前未識別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的信息保持警覺,。
6.重大非常規(guī)交易
例如,,注冊會計師應當評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
此外,,注冊會計師在評價被審計單位的財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制時,,需要考慮重大非常規(guī)交易的披露是否充分。
7.金融工具等高度復雜的交易
例如,,注冊會計師需要復核金融工具的分類和確認是否符合適用的財務報告編制基礎的規(guī)定,,與金融工具相關(guān)的會計估計所依據(jù)的假設和數(shù)據(jù)的相關(guān)性和合理性,金融工具是否按照適用的財務報告編制基礎規(guī)定的計量屬性列報期末金額,。
8.對法律法規(guī)的遵守
例如,,在審計過程中實施其他程序時,,需要對違反或懷疑違反下列法律法規(guī)的行為保持警覺:
一是可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī);
二是對被審計單位的經(jīng)營活動具有至關(guān)重要的影響,將導致被審計單位終止業(yè)務活動或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī),。
9.持續(xù)經(jīng)營
例如,,如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,注冊會計師應當評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應對計劃,,這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況,,以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。
10.函證
例如,,注冊會計師需要對函證過程中出現(xiàn)的異常情況保持警覺,,判斷是否存在對回函可靠性的疑慮,并追加審計程序予以調(diào)查,。
11.存貨監(jiān)盤
例如,,注冊會計師應對存貨實際盤點結(jié)果與期末存貨記錄不一致的情況保持警覺,并追加審計程序予以調(diào)查,。
12.期后事項
注冊會計師應當設計和實施審計程序,,適當關(guān)注期后事項,如期后重大會計記錄調(diào)整,、期后收入沖回等事項,,對舞弊風險保持警覺。
【相關(guān)復習資料】:
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責任編輯:龍貓的樹洞