2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期,，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮

　　一,、違反法律法規(guī)

　　違反法律法規(guī),，是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為,。

　　例如，被審計(jì)單位進(jìn)行的或以被審計(jì)單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易,，或者治理層,、管理層或員工代表被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。

　　違反法律法規(guī)不包括由治理層,、管理層或員工實(shí)施的與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為。

　　二,、審計(jì)的固有限制對注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)(違反法律法規(guī))導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大

　　在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),，注冊會(huì)計(jì)師需要考慮適用于被審計(jì)單位的法律法規(guī)框架,。

　　由于審計(jì)的固有限制，即使注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作,，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

　　就法律法規(guī)而言,，由于下列原因,，審計(jì)的固有限制對注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大：

　　1.許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;

　　2.違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為,，如共謀,、偽造,、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會(huì)計(jì)師提供虛假陳述;

　　3.某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī),，最終只能由法院認(rèn)定,。

　　三,、兩類不同的法律法規(guī)

　　被審計(jì)單位需要遵守以下兩類不同的法律法規(guī)：

　　1.通常對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)(如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)),。

　　2.對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)(如遵守經(jīng)營許可條件,、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求)對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng),、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要;違反這些法律法規(guī),，可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

　　四,、針對兩類不同的法律法規(guī),，注冊會(huì)汁師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任

　　1.針對被審計(jì)單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任是,，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

　　2.針對被審計(jì)単位需要遵守的第二類法律法規(guī),，注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序,，以有助于識(shí)別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為,。

　　在審計(jì)過程中，為了對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見而實(shí)施的其他審計(jì)程序,，可能使注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為,，注冊會(huì)計(jì)師對此應(yīng)保持警覺。

　　事實(shí)上,，考慮到法律法規(guī)對被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑。

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