2014《審計》基礎(chǔ)考點：應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來學(xué)習(xí)2014《審計》基礎(chǔ)考點：應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)審計目標(biāo)認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實質(zhì)性程序

　　(三)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序

　　(四)函證應(yīng)付賬款

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序

　　以審計工作底稿的形式說明審計目標(biāo)與實質(zhì)性程序,。

　　(一)審計目標(biāo)認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)具體審計目標(biāo)與財務(wù)報表相關(guān)認(rèn)定的實質(zhì)性程序

　　(三)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序

　　1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較,，分析波動原因,。

　　2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款,，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤,，并注意其是否可能無須支付;對確實無須支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分;關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在財務(wù)報表日后是否償還,，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況,。

　　3.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率,，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析,，評價應(yīng)付賬款整體的合理性,。

　　4.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性,。

　　(四)函證應(yīng)付賬款

　　1.函證的必要性

　　一般情況下,，并非必須函證應(yīng)付賬款，因為函證應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款,，況且注冊會計師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額,。

　　2.函證的情形

　　如果了解被審計單位及其環(huán)境后評估采購與付款循環(huán)的控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大,，則應(yīng)考慮對應(yīng)付賬款實施函證,。

　　3.函證對象

　　進(jìn)行函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人,，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大,，甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人,，作為函證對象,。

　　4.函證方式

　　函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說明應(yīng)付金額,。

　　5.函證控制

　　注冊會計師必須對函證的過程(包括選取需要函證的賬戶,、詢證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制,，要求債權(quán)人直接回函,，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的,，應(yīng)考慮是否再次函證,。

　　6.函證的替代程序

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。比如,，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬,，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料,，如合同,、發(fā)票、驗收單,，核實應(yīng)付賬款的真實性,。

　　(五)查找未入賬的應(yīng)付賬款

　　1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票,、驗收報告或入庫單等,，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性,。

　　2.檢查財務(wù)報表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理,。

　　3.獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單,，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項、在途商品,、付款折扣,、未記錄的負(fù)債等),，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性,。

　　4.針對財務(wù)報表日后付款項目,，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等),，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員,，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。

　　5.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,，檢查被審計單位在財務(wù)報表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單),，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間,。

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