2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：在整體層面了解內(nèi)部控制

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《審計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：在整體層面了解內(nèi)部控制,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　(二)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)

　　(三)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　(四)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　(五)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第七章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四節(jié)了解內(nèi)部控制的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：在整體層面了解內(nèi)部控制

　　(一)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的人員

　　對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé),，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合,。

　　(二)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)

　　1.對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況,，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策,。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。

　　(三)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的方法

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將詢問(wèn)被審計(jì)單位人員,、觀察特定控制的應(yīng)用,、檢査文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù),。

　　在了解上述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別注意這些要素在實(shí)際中是否得到執(zhí)行。

　　例如,，通過(guò)詢問(wèn)管理層和員工,，了解管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和道德價(jià)值觀念，以及如何就此與員工進(jìn)行溝通;

　　通過(guò)檢查文件,、內(nèi)部程序手冊(cè),、流程圖等，了解管理層是否建立了正式的行為守則;

　　通過(guò)詢問(wèn)和觀察,，了解行為守則在日常工作中是否得到遵守,，以及管理層如何處理違反行為守則的情形;

　　通過(guò)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層，了解其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程,，并復(fù)核記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的文件;

　　通過(guò)檢查和復(fù)核內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作程序以及報(bào)告等,，確定管理層和員工是否執(zhí)行既定的政策和程序,。

　　(四)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容

　　在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià),，并確定其是否得到執(zhí)行。

　　(五)對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的記錄

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄,，并對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄,。

　　(六)整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系

　　財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來(lái)考慮。

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