【東奧小編】2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段,，以下是東奧會(huì)計(jì)在線獨(dú)家提供的關(guān)于2014注會(huì)考試《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí),，幫助大家進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

　　【提問原題】：

　　簡(jiǎn)答題：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬運(yùn)用傳統(tǒng)變量抽樣方法對(duì)甲公司2013年度應(yīng)收賬款實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試,，并且擬運(yùn)用PPS抽樣法對(duì)存貨項(xiàng)目實(shí)施抽樣,，假定應(yīng)收賬款總的賬面價(jià)值是1000萬元，總體規(guī)模為400個(gè),，相關(guān)資料如下：

　　(1)因?yàn)閼?yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)部控制有效,，預(yù)期錯(cuò)報(bào)很小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為采用傳統(tǒng)變量抽樣比PPS抽樣效率更高,。

　　(2)因?yàn)槲磳?duì)總體進(jìn)行分層,，所以A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不應(yīng)該使用均值估計(jì)抽樣的方法推斷總體錯(cuò)報(bào)。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣中選取了50個(gè)樣本,，樣本的賬面金額是200萬元,，審定金額是180萬元,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師用差額估計(jì)抽樣法推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額是180萬元。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在運(yùn)用PPS抽樣時(shí)可以通過預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)而間接地控制誤受風(fēng)險(xiǎn),，所以不需要特別控制誤受風(fēng)險(xiǎn),。

　　(5)因?yàn)槊宽?xiàng)存貨的金額差異較大，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)總體進(jìn)行分層,，以減少樣本規(guī)模,。

　　要求：逐項(xiàng)單獨(dú)考慮上述事項(xiàng)(1)-(5)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在不當(dāng)之處,，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由,。

　　正確答案：

　　(1)存在不當(dāng)之處,。當(dāng)預(yù)期存在大量錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)該使用傳統(tǒng)變量抽樣,，如果預(yù)期錯(cuò)報(bào)很小,，使用PPS抽樣的效率更高。

　　(2)不存在不當(dāng)之處,。

　　(3)存在不當(dāng)之處,。采用差額估計(jì)抽樣法推斷的總體錯(cuò)報(bào)=(200-180)/50×400=160(萬元)。

　　(4)存在不當(dāng)之處,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過估計(jì)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)而間接地控制誤拒風(fēng)險(xiǎn),，因此在PPS抽樣中不需要特別控制誤拒風(fēng)險(xiǎn)，而不是誤受風(fēng)險(xiǎn),。

　　(5)存在不當(dāng)之處,。在PPS抽樣中，任一抽樣單元被抽取的概率與其賬面金額成正比,，具有對(duì)總體進(jìn)行自動(dòng)分層的優(yōu)點(diǎn),，所以沒有必要再分層。

　　【東奧注會(huì)學(xué)員提問】：

　　老師好：

　　此題第(4)問不是很明白,。課本中講到：“當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí),，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響,，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額”,，并且PPS抽樣具有“當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加”的特點(diǎn),。綜上所述,，PPS抽樣應(yīng)該是需要著重考慮誤拒風(fēng)險(xiǎn)，而不是誤受風(fēng)險(xiǎn)呀,。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員,，您好：

　　1.PPS抽樣是根據(jù)屬性抽樣原理設(shè)計(jì)的,，屬性抽樣只控制信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、不控制信賴不足風(fēng)險(xiǎn),。演變到PPS抽樣后,，只控制誤受風(fēng)險(xiǎn)、不能控制誤拒風(fēng)險(xiǎn),�,？梢姡琍PS抽樣只控制誤受風(fēng)險(xiǎn)是從屬性抽樣那里“遺傳”過來的,。

　　2.那么,，屬性抽樣為什么只控制信賴過度風(fēng)險(xiǎn)而不控制信賴不足風(fēng)險(xiǎn)呢?原因有二：(1)基于風(fēng)險(xiǎn)后果的考慮：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論;信賴不足風(fēng)險(xiǎn)僅影響審計(jì)的效率,，并不影響審計(jì)的效果,。即：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的后果更加嚴(yán)重。(2)基于成本效益的考慮：盡管信賴不足風(fēng)險(xiǎn)僅影響審計(jì)的效率,，但如果控制了信賴不足風(fēng)險(xiǎn),，不就可以提高審計(jì)的效率嗎?為什么不控制?控制是要付出成本的。同時(shí)控制兩種風(fēng)險(xiǎn)的成本明顯高于只控制一種風(fēng)險(xiǎn)的成本,。如果成本過高,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不利用內(nèi)部控。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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