(一)一般輪換要求

　　對公眾利益實體審計客戶的輪換要求主要包括：

　　1.關(guān)鍵審計合伙人為審計客戶提供服務(wù)不得超過五年,，即五年后關(guān)鍵審計合伙人應(yīng)當(dāng)輪換。

　　2.在輪換后,，至少要經(jīng)過兩年的時間(暫停服務(wù)期),，關(guān)鍵審計合伙人才能恢復(fù)其關(guān)鍵審計合伙人或?qū)徲嬳椖拷M成員的身份,。在暫停服務(wù)的兩年期間，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：

　　(1)參與該客戶的審計業(yè)務(wù);

　　(2)為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核;

　　(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題,、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;

　　(4)以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果,。

　　(二)特殊情況

　　在極其特殊的情況下，會計師事務(wù)所可能因無法預(yù)見和控制的情形而不能按時輪換關(guān)鍵審計合伙人,。

　　如果關(guān)鍵審計合伙人的連任對審計質(zhì)量特別重要,，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃���,，則在法律法規(guī)允許的情況下,，該關(guān)鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。

　　(三)確定輪換時間

　　如果審計客戶成為公眾利益實體,，在確定關(guān)鍵審計合伙人的輪換時間時,，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮，在該客戶成為公眾利益實體之前,，該合伙人已為該客戶提供服務(wù)的時間,。

　　1.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關(guān)鍵審計合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過3年,，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為5年減去已經(jīng)服務(wù)的年限,。

　　2.如果關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了4年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后,，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)2年,。

　　3.如果審計客戶是首次公開發(fā)行證券的公司，關(guān)鍵審計合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計服務(wù)的期限,，不得超過2個完整會計年度,。