在注會考試稅法科目中,，該知識點主要闡述了納稅擔(dān)保和抵押的概念,、適用情形、方式,、范圍及期限等內(nèi)容,。它在注會考試中占據(jù)重要地位，是考生必須掌握的核心內(nèi)容之一,，涉及到稅務(wù)管理與稅收征管的關(guān)鍵環(huán)節(jié),。考生在學(xué)習(xí)時,，要重點關(guān)注納稅擔(dān)保的范圍,、抵押財產(chǎn)的范圍及特點等細(xì)節(jié)，理解相關(guān)的法律條款和實際操作流程,。

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第六節(jié)：納稅擔(dān)保和抵押

【知 識 點】

納稅擔(dān)保和抵押

1.納稅擔(dān)保與納稅擔(dān)保人

2.納稅保證與納稅保證人

納稅保證是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款,、滯納金時，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為,。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的,，保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的,，保證不成立,。

納稅保證人是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人,、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織,。

（1）法人或其他經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人,、法人或其他經(jīng)濟(jì)組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財產(chǎn)的價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的,，為具有納稅擔(dān)保能力。

（2）國家機(jī)關(guān),、學(xué)校,、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位,、社會團(tuán)體不得作為納稅保證人,。企業(yè)法人的職能部門不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的,，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保,。（記憶不能作為納稅保證人的情況）

不能作為保證人的7種情況：①2年內(nèi)因特定違法行為被追究過法律責(zé)任；②有稅收違法行為正被立案處理或偵查,；③信譽(yù)低（C級以下）,；④有欠稅；⑤有擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系,；⑥無或限制民事行為能力自然人,；⑦本市（地、州）無住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市（地,、州）的企業(yè),。

3.納稅擔(dān)保的范圍和用于納稅擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利的價值

4.適用納稅擔(dān)保的情形

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品,、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。

（2）欠繳稅款,、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的,。

（3）納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的,。

（4）稅收法律,、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

提示

納稅擔(dān)保人按照法律規(guī)定需要提供納稅擔(dān)保的,，應(yīng)當(dāng)按照《納稅擔(dān)保試行辦法》規(guī)定的抵押,、質(zhì)押方式，以其財產(chǎn)提供納稅擔(dān)保,；納稅擔(dān)保人已經(jīng)以其財產(chǎn)為納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擔(dān)保的,，不再需要提供新的擔(dān)保。

5.納稅抵押與納稅質(zhì)押

不得抵押的財產(chǎn)（高頻考點）

（1）土地所有權(quán),。

（2）土地使用權(quán),，抵押房屋和其他地上定著物占用范圍內(nèi)的除外。

（3）學(xué)校,、幼兒園,、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體,、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施,、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施。

點撥

學(xué)校,、幼兒園,、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體,，可以其教育設(shè)施,、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施以外的財產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。

（4）所有權(quán),、使用權(quán)不明或者有爭議的財產(chǎn),。

（5）依法被查封、扣押,、監(jiān)管的財產(chǎn),。

（6）依法定程序確認(rèn)為違法,、違章的建筑物,。

（7）法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn),。

（8）經(jīng)設(shè)區(qū)的市,、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財產(chǎn)。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“納稅擔(dān)保和抵押”相關(guān)內(nèi)容,，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題,，學(xué)練結(jié)合，快來打卡吧,！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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