在注會考試稅法科目中,，它深入剖析了納稅人逃避繳納稅款（偷稅）,、騙稅,、抗稅,、欠稅,、虛假申報、不申報等行為的認定標準以及相應的法律責任,。這個知識點不僅在考試中占有一席之地,，而且對考生未來的職業(yè)實踐具有重要意義。

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第五節(jié)：法律責任

【知 識 點】

對納稅人逃避繳納稅款（偷稅）、騙稅,、抗稅,、欠稅、虛假申報,、不申報行為的認定及其法律責任

1.逃避繳納稅款（偷稅）

2009年2月28日,，全國人大常委會修訂了《刑法》中關(guān)于偷稅的概念（改為“逃避繳納稅款”）和追究刑事責任的標準,。

（1）行為特征

《征管法》規(guī)定：納稅人采取偽造、變造,、隱匿,、擅自銷毀賬簿、記賬憑證,，或者在賬簿上多列支出或者不列,、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段,，不繳或者少繳應納稅款的,，是偷稅（注：教材使用了“逃避繳納稅款”的刑法概念） 。

《刑法》規(guī)定：納稅人采取欺騙,、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額10%以上的，屬于逃稅罪,。

（2）處罰規(guī)定：

①對于納稅人的逃避繳納稅款（偷稅）行為,，稅務機關(guān)將追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金,，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任,。

②對于逃稅罪,，依《刑法》追究刑事責任：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報,，逃避繳納稅款數(shù)額較大（10萬元以上）并且占應納稅額10%以上的,，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金,；數(shù)額巨大（50萬元以上）并且占應納稅額30%以上的,，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金,。

對多次實施上述行為,，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算,。

有上述行為,，經(jīng)稅務機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款,，繳納滯納金,，已受行政處罰的，不予追究刑事責任,；但是5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外,。（初犯改過不判刑）

注意

逃避繳納稅款數(shù)額和比例會影響對偷（逃）稅行為和逃稅罪的區(qū)分,。

偷（逃）稅比例=逃避繳納稅款數(shù)額/應納稅額×100% =逃避繳納稅款數(shù)額/（逃避繳納稅款數(shù)額+已納稅額）×100%

“逃避繳納稅款數(shù)額”，是指在確定的納稅期間,，不繳或者少繳稅務機關(guān)負責征收的各稅種稅款的總額,，不含非稅款項。

“應納稅額”,，是指應稅行為發(fā)生年度內(nèi)依照稅收法律,、行政法規(guī)規(guī)定應當繳納的稅額，不包括海關(guān)代征的增值稅,、關(guān)稅等及納稅人依法預繳的稅額,。

逃稅行為跨越若干納稅年度，只要其中一個納稅年度的逃稅數(shù)額及百分比（按照各逃稅年度最高值確定）達到上述規(guī)定的標準,，即構(gòu)成逃稅罪,。

提示

按照最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號）,，對于《刑法》第六節(jié)第201條危害稅收征管罪中“逃稅罪”的司法解釋如下：

扣繳義務人采取上述所列手段,，不繳或者少繳已扣,、已收稅款，數(shù)額較大的,，依照《刑法》第201條第一款的規(guī)定定罪（逃稅罪）處罰,。扣繳義務人承諾為納稅人代付稅款,，在其向納稅人支付稅后所得時,，應當認定扣繳義務人“已扣,、已收稅款”,?？劾U義務人不繳或者少繳已扣、已收稅款“數(shù)額較大”“數(shù)額巨大”的認定標準,，依照上述規(guī)定（10萬元以上,、50萬元以上）。

2.騙稅

（1）行為特征：以假報出口等欺騙手段,，騙取國家出口退稅款的,。

（2）處罰規(guī)定：

①由稅務機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責任。

②騙取國家出口退稅款的,，稅務機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅,。

辨析

對偷（逃）稅、欠稅,，稅務行政處罰的下限是0.5倍,；對騙稅、抗稅,，稅務行政處罰下限是1倍,。

提示

《刑法》第204條“騙取出口退稅罪”的司法解釋如下：

假報出口或者其他欺騙手段

①使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報出口退稅的,。

②將未負稅或者免稅的出口業(yè)務申報為已稅的出口業(yè)務的,。

③冒用他人出口業(yè)務申報出口退稅的。

④雖有出口,，但虛構(gòu)應退稅出口業(yè)務的品名,、數(shù)量、單價等要素,，以虛增出口退稅額申報出口退稅的,。

⑤偽造、簽訂虛假的銷售合同,，或者以偽造,、變造等非法手段取得出口報關(guān)單、運輸單據(jù)等出口業(yè)務相關(guān)單據(jù),、憑證,，虛構(gòu)出口事實申報出口退稅的。

⑥在貨物出口后,，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進出口并申報出口退稅的,。

⑦虛報出口產(chǎn)品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報為退稅產(chǎn)品的,。

⑧以其他欺騙手段騙取出口退稅款的,。

3.抗稅

（1）行為特征：以暴力,、威脅方法拒不繳納稅款的。

（2）處罰規(guī)定：除由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款,、滯納金外,，依法追究刑事責任。情節(jié)輕微,，未構(gòu)成犯罪的,，由稅務機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款,；觸及刑法的，處3年以下有期徒刑或者拘役,，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金,；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑,，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金,。

4.欠稅

（1）行為特征：納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納稅款的（這里包括稅務機關(guān)未批準延期納稅的情況）。

（2）處罰規(guī)定：稅務機關(guān)責令限期繳納,，逾期未繳納的,，除采用強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款以外，可處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款,。

5.逃避追繳欠稅

（1）行為特征：納稅人欠繳應納稅款,，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段妨礙稅務機關(guān)追繳欠繳稅款的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務機關(guān)追繳欠繳的稅款,、滯納金,，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責任,。

提示

《刑法》第203條“逃避追繳欠稅罪”的司法解釋如下：

6.虛假申報

（1）行為特征：納稅人編造虛假計稅依據(jù)的,。

（2）處罰規(guī)定：由稅務機關(guān)責令限期改正,，并處5萬元以下的罰款。

7.不進行申報

（1）行為特征：納稅人不進行納稅申報,，不繳或少繳應納稅款的,。

（2）處罰規(guī)定：由稅務機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款,、滯納金,，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

8.虛假擔保

（1）行為特征：納稅人采取欺騙,、隱瞞等手段提供擔保,，造成應繳稅款損失的。

（2）處罰規(guī)定：由稅務機關(guān)按照《稅收征管法》第六十八條規(guī)定處以未繳,、少繳稅款50%以上5倍以下的罰款,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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