在注會(huì)考試稅法科目里,，它主要闡述納稅人設(shè)置賬簿,、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、保存會(huì)計(jì)憑證等管理要求,。這一知識(shí)點(diǎn)在注會(huì)考試中有一定地位,，常作為選擇題、判斷題考點(diǎn),，還可能涉及簡(jiǎn)答題,，考察考生對(duì)法規(guī)細(xì)節(jié)和實(shí)際應(yīng)用的掌握?？忌鷮W(xué)習(xí)時(shí)要注意理解賬簿設(shè)置,、憑證管理的具體規(guī)定，結(jié)合實(shí)際案例,，避免死記硬背,。在工作場(chǎng)景中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員日常管理會(huì)計(jì)憑證,、設(shè)置賬簿,，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)資料等都涉及此知識(shí)。

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【所屬章節(jié)】

第十三章：稅收征收管理法

第二節(jié)：稅務(wù)管理

【知 識(shí) 點(diǎn)】

賬簿、憑證管理

（一）賬簿,、憑證管理

1.建賬時(shí)間

從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),，按照所代扣,、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳,、代收代繳稅款賬簿,。

辨析

已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng),，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件。

無力設(shè)賬的舉措：

代為建賬和辦理賬務(wù),；建立收支憑證粘貼簿,、進(jìn)貨銷貨登記簿或使用稅控裝置。

2.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理要求：

（1）備案制度,，即凡從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù),、會(huì)計(jì)處理辦法,，按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi),，及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,；納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件,、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,。

（2）財(cái)會(huì)制度、財(cái)會(huì)處理辦法與國(guó)務(wù)院,、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的,，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按稅收法規(guī)的規(guī)定或者有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)繳稅款,。

3.對(duì)于外商投資企業(yè),、外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不使用中文的，按照《征管法》第六十條第二款“未按照規(guī)定設(shè)置,、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料”的規(guī)定處理,。

4.除另有規(guī)定外，根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十九條,，賬簿,、記賬憑證、報(bào)表,、完稅憑證,、發(fā)票,、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

（二）發(fā)票管理

1.發(fā)票管理的基本規(guī)定（調(diào)整）

發(fā)票,，是指在購銷商品,、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具,、收取的收付款憑證,。其包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票是指在購銷商品,、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理規(guī)定以數(shù)據(jù)電文形式開具、收取的收付款憑證,，電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力，任何單位和個(gè)人不得拒收,。國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國(guó)的發(fā)票管理工作,。

紙質(zhì)發(fā)票的基本聯(lián)次包括存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián),、記賬聯(lián),。存根聯(lián)由收款方或開票方留存?zhèn)洳椋话l(fā)票聯(lián)由付款方或受票方作為付款原始憑證,；記賬聯(lián)由收款方或開票方作為記賬原始憑證,。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)紙質(zhì)發(fā)票管理情況以及納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要，增減除發(fā)票聯(lián)以外的其他聯(lián)次,，并確定其用途,。

發(fā)票的基本內(nèi)容包括：發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號(hào)碼,、聯(lián)次及用途,、客戶名稱、開戶銀行及賬號(hào),、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,、計(jì)量單位、數(shù)量,、單價(jià),、大小寫金額、稅率（征收率）,、稅額,、開票人、開票日期,、開票單位（個(gè)人）名稱（章）等,。省以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及發(fā)票管理需要,，確定發(fā)票的具體內(nèi)容。

（1）發(fā)票的印刷

增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的企業(yè)印制,；其他發(fā)票,，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，由省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)印制。禁止私自印制,、偽造,、變?cè)彀l(fā)票。

印制發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票防偽專用品,。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品,。發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求,，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定,。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作,。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票實(shí)行不定期換版制度,。

發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制,。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字,。有實(shí)際需要的,，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。

各省,、自治區(qū),、直轄市內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外,，應(yīng)當(dāng)在本省,、自治區(qū)、直轄市內(nèi)印制,；確有必要到外省,、自治區(qū)、直轄市印制的,，應(yīng)當(dāng)由省,、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印制地省,、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后確定印制發(fā)票的企業(yè),。禁止在境外印制發(fā)票。

（2）發(fā)票的領(lǐng)用

需要領(lǐng)用發(fā)票的單位和個(gè)人,，應(yīng)當(dāng)持設(shè)立登記證件或者稅務(wù)登記證件,，以及經(jīng)辦人身份證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù),。

領(lǐng)用紙質(zhì)發(fā)票的,，還應(yīng)當(dāng)提供按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)用單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍,、規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),，在5個(gè)工作日內(nèi)確認(rèn)領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)用方式（包括批量供應(yīng),、交舊領(lǐng)新,、驗(yàn)舊領(lǐng)新、額度確定等方式）,。

單位和個(gè)人領(lǐng)用發(fā)票時(shí),，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn),。

需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品,、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明,、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票,。依照稅收法律,、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款,，再開具發(fā)票,。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與受托代開發(fā)票的單位簽訂協(xié)議,，明確代開發(fā)票的種類、對(duì)象,、內(nèi)容和相關(guān)責(zé)任等內(nèi)容,。禁止非法代開發(fā)票。

臨時(shí)到本省,、自治區(qū),、直轄市以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明,，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票,。臨時(shí)在本省,、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市,、縣從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)用發(fā)票的辦法,，由省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,。

（3）發(fā)票的開具和保管

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下,，由付款方向收款方開具發(fā)票（反向開票）,。由付款方向收款方開具發(fā)票，是指下列情況：

①收購單位和扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí),；

②國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方向收款方開具發(fā)票的,。

向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票,，由省稅務(wù)局確定,。

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購買商品,、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí),，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),，不得要求變更品名和金額,，包括不得變更涉及金額計(jì)算的單價(jià)和數(shù)量。

開具紙質(zhì)發(fā)票后,，如發(fā)生銷售退回,、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,，需要作廢發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明“作廢”字樣后作廢發(fā)票。開具紙質(zhì)發(fā)票后,，如發(fā)生銷售退回,、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止,、銷售折讓等情形,，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)收回原發(fā)票全部聯(lián)次并注明“紅沖”字樣后開具紅字發(fā)票,。無法收回原發(fā)票全部聯(lián)次的,，應(yīng)當(dāng)取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票,。

開具電子發(fā)票后，如發(fā)生銷售退回,、開票有誤,、應(yīng)稅服務(wù)中止、銷售折讓等情形的,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具紅字發(fā)票,。

不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收,。

開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序,、欄目,，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，開具紙質(zhì)發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)票專用章,。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：

①為他人,、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

②讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,。

③介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,。

所稱與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符是指具有下列行為之一：

一是“無中生有”，未購銷商品,、未提供或者接受服務(wù),、未從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而開具或取得發(fā)票,；

二是“有中不實(shí)”，有購銷商品,、提供或者接受服務(wù),、從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但開具或取得的發(fā)票載明的購買方,、銷售方,、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、金額等與實(shí)際情況不符,。

任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票,，不得有下列行為：

①轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓,、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票,、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

②知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制,、偽造,、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具,、存放,、攜帶、郵寄,、運(yùn)輸,；

③拆本使用發(fā)票；

④擴(kuò)大發(fā)票使用范圍,；

⑤以其他憑證代替發(fā)票使用,；

⑥竊取、截留,、篡改,、出售、泄露發(fā)票數(shù)據(jù),。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提供查詢發(fā)票真?zhèn)蔚谋憬萸馈?/p>

除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外,，紙質(zhì)發(fā)票限于領(lǐng)用單位和個(gè)人在本省、自治區(qū),、直轄市內(nèi)開具,。省、自治區(qū),、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市,、縣開具紙質(zhì)發(fā)票的辦法。

除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外,，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶,、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票,。禁止攜帶,、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定存放和保管發(fā)票,。已開具的發(fā)票存根聯(lián),，應(yīng)當(dāng)保存5年。

辨析

保存5年：已開具的發(fā)票存根聯(lián),；保存10年：發(fā)票及涉稅憑證,。

使用紙質(zhì)發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時(shí),，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān),。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：

（1）檢查印制、領(lǐng)用、開具,、取得,、保管和繳銷發(fā)票的情況。

（2）調(diào)出發(fā)票查驗(yàn),。

（3）查閱,、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料,。

（4）向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況,。

（5）在查處發(fā)票案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,，可以記錄,、錄音、錄像,、照像和復(fù)制,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中，可以對(duì)發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行提取,、調(diào)出,、查閱、復(fù)制,。

3.罰則

行為：

①應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票,，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序,、欄目,，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的,；②使用稅控裝置開具發(fā)票,，未按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的；③使用非稅控電子器具開具發(fā)票,，未將非稅控電子器具使用的軟件程序說明資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，或者未按照規(guī)定保存、報(bào)送開具發(fā)票的數(shù)據(jù)的,；④拆本使用發(fā)票的,；⑤擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的,；⑥以其他憑證代替發(fā)票使用的（也含取得不合規(guī)發(fā)票使用的）,；⑦跨規(guī)定區(qū)域開具發(fā)票的；⑧未按照規(guī)定繳銷發(fā)票的,；⑨未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的,。

具體處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收,。

行為：

①跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶,、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票,，以及攜帶,、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的；

②丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的,。

具體處罰：

由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,，處1萬元以上3萬元以下的罰款,；有違法所得的予以沒收。

私自印制,、偽造,、變?cè)彀l(fā)票，非法制造發(fā)票防偽專用品,，偽造發(fā)票監(jiān)制章,，竊取、截留,、篡改,、出售、泄露發(fā)票數(shù)據(jù)的,。

具體處罰：

由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得,，沒收、銷毀作案工具和非法物品,，并處1萬元以上5萬元以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任。

點(diǎn)撥

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有規(guī)定的,，依照其規(guī)定執(zhí)行,。

①轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓,、介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票,、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的；

②知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制,、偽造,、變?cè)?、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具,、存放,、攜帶、郵寄,、運(yùn)輸?shù)摹?/p>

具體處罰：

由稅務(wù)機(jī)關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款,；有違法所得的予以沒收,。

行為：違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人。

具體處罰：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告,。

行為：違反發(fā)票管理法規(guī),，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的,。

具體處罰：由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得,，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款,。

行為：稅務(wù)人員利用職權(quán)之便,，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人,，或者有違反發(fā)票管理法規(guī)行為的,。

具體處罰：依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予處分；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任,。

點(diǎn)撥

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為依法進(jìn)行處罰的，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定,；罰款額在2000元以下的,，可由稅務(wù)所決定。

（三）稅控管理

《征管法》中規(guī)定：未按照規(guī)定安裝,、使用稅控裝置,，損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,，可以處以2000元以下的罰款,；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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