在注會稅法科目中,，這一知識點主要闡述了非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的這些常見所得類型的稅務(wù)處理規(guī)定,，包括納稅義務(wù)的確定,、應(yīng)納稅所得額的計算以及適用稅率等內(nèi)容?？忌趯W(xué)習(xí)時,，需重點關(guān)注不同所得類型的稅收政策差異。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)

第二節(jié)：非居民企業(yè)稅收管理

【知 識 點】

股息,、利息,、租金,、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,。

對非居民企業(yè)取得的此類所得應(yīng)繳納的所得稅,，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人,。

稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時,，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中,，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款,，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫,，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

鏈接

按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,，實行源泉扣繳的非居民企業(yè)取得的上述所得,，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（有稅收協(xié)定的,，按照稅收協(xié)定執(zhí)行）

（一）應(yīng)納稅額計算

見第四章第七節(jié)“非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算”,。

股息利息租金特許權(quán)：不含VAT收入全額×10%或協(xié)定稅率

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：（收入全額-財產(chǎn)凈值）×10%

（二）扣繳稅款要求

1.支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項，或者因擔(dān)保合同或法律規(guī)定等原因由第三方保證人或擔(dān)保人支付相關(guān)款項的,，仍由委托人,、指定人或被保證人、被擔(dān)保人承擔(dān)扣繳義務(wù),。

2.扣繳義務(wù)時間

一般規(guī)定——扣繳義務(wù)人應(yīng)在向非居民企業(yè)實際支付時從支付款項中扣繳稅款并自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報和解繳代扣稅款,。（以往年度，主觀題中考查過兩次這個日期）

特殊規(guī)定——到期應(yīng)支付（滯后支付）和特殊項目的扣繳義務(wù)時間的確定（難點和重點）：

（1）中國境內(nèi)企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）和非居民企業(yè)簽訂與利息,、租金,、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議

①如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付規(guī)定所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付,，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本,、費用,，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅,。

點撥

按照實際支付,、合同約定支付與影響成本費用孰先的原則代扣代繳所得稅。對于一次性計入成本費用的,，影響企業(yè)所得稅年度成本利潤的延期支付,，在所得稅年度申報時扣繳企業(yè)所得稅。

②如果企業(yè)到期未支付的規(guī)定所得款項,，不是一次性計入當(dāng)期成本,、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費,，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,，應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅,。

注意

滯后計入資產(chǎn)原價或籌辦費分次影響成本費用的，不能分次扣稅,，而要在計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時整體扣稅,。

（2）非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的

相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息,、紅利等權(quán)益性投資收益實際支付之日,。

提示

非居民企業(yè)該類所得應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日是實際支付之日，不是作出利潤分配決定之日,。

辨析

股息紅利等權(quán)益性投資收益的時間規(guī)定：

（3）非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的

其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后,，再計算并扣繳應(yīng)扣稅款,。

歸納

分期取得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，先扣成本后扣稅,。

舉例

境外A企業(yè)為非居民企業(yè)（未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所）,，持有境內(nèi)居民企業(yè)B的40%股權(quán)，股權(quán)的成本為500萬元人民幣,。2024年1月3日,，A企業(yè)以人民幣1000萬元將該項股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)居民企業(yè)C，但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定,，C企業(yè)分別于2024年3月3日,、2024年5月3日和2024年7月1日支付轉(zhuǎn)讓價款400萬元、300萬元和300萬元。則稅款計算如下：

3.扣繳義務(wù)人在申報和解繳應(yīng)扣稅款時，應(yīng)填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》,。

扣繳義務(wù)人可以在申報和解繳應(yīng)扣稅款前報送有關(guān)申報資料,；已經(jīng)報送的，在申報時不再重復(fù)報送,。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人和其他知曉情況的相關(guān)方提供與應(yīng)扣繳稅款有關(guān)的合同和其他相關(guān)資料,?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況,。

4.應(yīng)扣未扣稅款的,，納稅人（非居民企業(yè)）的自行申報。

（1）納稅人（非居民企業(yè)）未被扣繳應(yīng)扣稅款時,，有自行申報的義務(wù)

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,，取得所得的非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納未扣繳稅款,，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》,。

提示

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人（非居民企業(yè)）在所得發(fā)生地申報繳納,。

（2）非居民企業(yè)被限期自行申報的舉措

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的,，由納稅人（非居民企業(yè)）在所得發(fā)生地繳納，但非居民企業(yè)沒有按照規(guī)定申報繳納的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納,，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限申報繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報繳納稅款的,，視為已按期繳納稅款,。

提示

非居民企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款,，不加收滯納金,，不實施懲罰性措施。

（3）同一項所得多個發(fā)生地的申報納稅

非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地,，涉及多個主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,，在按照《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定自行申報繳納未扣繳稅款時，可以選擇一地辦理規(guī)定的申報繳稅事宜。受理申報地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理申報后5個工作日內(nèi),，向扣繳義務(wù)人所在地和同一項所得其他發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》,，告知非居民企業(yè)涉稅事項。

提示

同一項所得多處發(fā)生地,，可選擇一地辦理申報繳稅事宜,，受理申報地稅務(wù)機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人所在地、其他發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行申報信息傳遞,，不需要納稅人多處申報,。

5.扣繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的相關(guān)法律責(zé)任和舉措。

（1）應(yīng)扣未扣的補扣與追繳

按照《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的稅款,，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣的,，由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定責(zé)令扣繳義務(wù)人補扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責(zé)任,；需要向納稅人追繳稅款的,，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行?？劾U義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不一致的,，負(fù)責(zé)追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實有關(guān)情況；扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自確定應(yīng)納稅款未依法扣繳之日起5個工作日內(nèi),，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》,，告知非居民企業(yè)涉稅事項。

（2）追繳措施

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在按照有關(guān)規(guī)定追繳非居民企業(yè)應(yīng)納稅款時,，可以采取以下措施：

①責(zé)令該非居民企業(yè)限期申報繳納應(yīng)納稅款,。

②收集、查實該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目及其支付人的相關(guān)信息,，并向其他項目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》,，從該非居民企業(yè)其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應(yīng)繳的滯納金。

其他項目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的,，其他項目支付人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予配合和協(xié)助,。

（3）對扣繳義務(wù)人的處理

6.扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

對《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的不同所得,，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下原則確定：

（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，為不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（2）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

（3）股息、紅利等權(quán)益性投資所得,，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

（4）利息所得、租金所得,、特許權(quán)使用費所得,，為負(fù)擔(dān)、支付所得的單位或個人的所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

（三）其他相關(guān)規(guī)定

2017年1月1日起,，對境外投資者從中國居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目,，凡符合規(guī)定條件的,，實行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅,。2018年1月1日起，適用范圍由外商投資鼓勵類項目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域,。

境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時滿足以下四個條件：再投資的方式,；分得的利潤來源；再投資的直接性,；再投資的方向,。

【再投資的方式】境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資,、新建,、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，具體是指：

（1）新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積,。

（2）在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè),。

（3）從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。

（4）財政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式,。

提示

境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認(rèn)繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的,，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”情形,。

注意

（1）不包括新增、轉(zhuǎn)增,、收購上市公司股份,。（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）

（2）不包括從關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)。

【分得的利潤來源】境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,。

注意

來自中國境內(nèi)居民企業(yè),。

【再投資的直接性】

（1）境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶,。

點撥

境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金,，并在相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日,，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的,，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的,，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶,，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。

注意

①在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn),。②按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金,，必須在相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當(dāng)日轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶,。

（2）境外投資者用于直接投資的利潤以實物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,。

注意

在直接投資前不得由其他企業(yè),、個人代為持有或臨時持有,。

【再投資的方向】非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域,。

【其他規(guī)定】該符合條件的遞延納稅政策沒有遞延期限，若將該筆利潤匯出境外，則需要計算繳納預(yù)提所得稅,。

境外投資者已享受暫不征收預(yù)提所得稅政策,，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的，除屬于利潤分配企業(yè)責(zé)任外,，視為境外投資者未按照規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，依法追究延遲納稅責(zé)任,，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算,。補繳稅款的,，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇,，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的,，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行,。

口訣

直投不購不關(guān)聯(lián),，境內(nèi)居民是來源。

分配利潤已實現(xiàn),，直接劃轉(zhuǎn)不周轉(zhuǎn),。

若將利潤匯境外，不得遞延算稅款,。

辨析

非居民企業(yè)境內(nèi)業(yè)務(wù)各稅種主要政策一覽表：

勞務(wù)購買方在境內(nèi),，境外提供方應(yīng)在我國繳納增值稅,。

勞務(wù)發(fā)生地在境外，不屬于境內(nèi)所得,，不繳納企業(yè)所得稅,。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“股息、利息,、租金,、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題,，學(xué)練結(jié)合,，快來打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）