在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要涵蓋水資源稅的試點(diǎn)范圍,、征稅對(duì)象,、計(jì)稅依據(jù),、稅率及稅收優(yōu)惠政策等多方面內(nèi)容,，為水資源稅的征收管理提供詳細(xì)指引,。廣大考生在學(xué)習(xí)時(shí),，需注意區(qū)分試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)政策的差異,，準(zhǔn)確記憶各類取用水情況的適用稅率與征管要求，同時(shí)要關(guān)注政策的動(dòng)態(tài)調(diào)整,，不能僅停留在教材的既有表述上,，還需結(jié)合實(shí)際案例，深入理解稅收優(yōu)惠政策的適用條件,，避免死記硬背,。

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【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

第一節(jié)：資源稅法

【知 識(shí) 點(diǎn)】

水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法

為全面貫徹黨的二十大和二十屆二中,、三中全會(huì)精神以及《中華人民共和國(guó)資源稅法》《中華人民共和國(guó)水法》有關(guān)規(guī)定,，加強(qiáng)水資源管理和保護(hù),，促進(jìn)水資源節(jié)約集約安全利用，制定本辦法,。

（一）納稅人

除規(guī)定情形外,，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人,，包括直接從江,、河、湖泊（含水庫(kù)）和地下取用水資源的單位和個(gè)人,。

下列情形,，不繳納水資源稅：

1.農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員從本集體經(jīng)濟(jì)組織的水塘、水庫(kù)中取用水的,。

2.家庭生活和零星散養(yǎng),、圈養(yǎng)畜禽飲用等少量取用水的。

3.水工程管理單位為配置或者調(diào)度水資源取水的,。

4.為保障礦井等地下工程施工安全和生產(chǎn)安全必須進(jìn)行臨時(shí)應(yīng)急?。ㄅ牛┧?。

5.為消除對(duì)公共安全或者公共利益的危害臨時(shí)應(yīng)急取水的,。

6.為農(nóng)業(yè)抗旱和維護(hù)生態(tài)與環(huán)境必須臨時(shí)應(yīng)急取水的。

點(diǎn)撥

不繳納水資源稅項(xiàng)目的規(guī)律：

一是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織取用自身水塘,、水庫(kù)的水,；

二是生活和零星散養(yǎng)的少量取水；

三是公共需要調(diào)配或臨時(shí)應(yīng)急用水,。

（二）征稅對(duì)象

（三）稅率

1.一般規(guī)定

水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū),、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況,、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，按照實(shí)施辦法有關(guān)規(guī)定,，在所附《各省,、自治區(qū),、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額,。

為發(fā)揮水資源稅調(diào)控作用,，按不同取用水性質(zhì)實(shí)行差別稅額：

（1）對(duì)取用地下水從高確定稅額。同一類型取用水,，地下水稅額應(yīng)當(dāng)高于地表水,。

（2）對(duì)水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額。對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水,、取用水量超過(guò)許可水量或者取水計(jì)劃的部分,，結(jié)合實(shí)際適當(dāng)提高稅額。

（3）對(duì)特種取用水（指洗車,、洗浴,、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等取用水）,，從高確定稅額,。

（4）對(duì)疏干排水中回收利用的部分和水源熱泵取用水，從低確定稅額,。

疏干排水中回收利用的部分,，是指將疏干排水進(jìn)行處理、凈化后自用以及供其他單位和個(gè)人使用的部分,。

點(diǎn)撥

上述水資源稅的適用稅額是指取水口所在地的適用稅額,。

2.特殊規(guī)定

（1）水力發(fā)電取用水適用稅額最高不得超過(guò)每千瓦時(shí)0.008元。

（2）各省,、自治區(qū),、直轄市確定的水力發(fā)電取用水適用稅額，原則上不得高于《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》實(shí)施前水資源稅（費(fèi)）征收標(biāo)準(zhǔn),。

（3）跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）界河水電站水力發(fā)電取用水的適用稅額,，按相關(guān)省份中較高一方的水資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,。

（4）納稅人取用水資源適用不同稅額的，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)量實(shí)際取用水量,；未分別計(jì)量的,，從高適用稅額。

（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算

水資源稅實(shí)行從量計(jì)征,。

點(diǎn)撥

（1）疏干排水是指在采礦和工程建設(shè)過(guò)程中破壞地下水層、發(fā)生地下涌水的活動(dòng),。

（2）公共供水管網(wǎng)合理漏損率由各省,、自治區(qū)、直轄市人民政府確定,。

（五）稅收優(yōu)惠

1.有下列情形之一的,，免征或者減征水資源稅：

（1）規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，免征水資源稅,。

（2）除接入城鎮(zhèn)公共供水管網(wǎng)以外,，軍隊(duì)、武警部隊(duì),、國(guó)家綜合性消防救援隊(duì)伍通過(guò)其他方式取用水的,，免征水資源稅。

（3）抽水蓄能發(fā)電取用水,，免征水資源稅,。

（4）采油（氣）排水經(jīng)分離凈化后在封閉管道回注的，免征水資源稅,。

（5）受縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門委托進(jìn)行國(guó)土綠化,、地下水回灌、河湖生態(tài)補(bǔ)水等生態(tài)取用水,，免征水資源稅,。

（6）工業(yè)用水前一年度用水效率達(dá)到國(guó)家用水定額先進(jìn)值的納稅人，減征本年度20%水資源稅,。省級(jí)水行政主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政,、稅務(wù)等部門及時(shí)公布享受減征政策的納稅人名單。

（7）財(cái)政部,、稅務(wù)總局規(guī)定的其他免征或者減征水資源稅情形,。

點(diǎn)撥

注意區(qū)分減免水資源稅與不征水資源稅的差異。

從特點(diǎn)分析,，減免稅的項(xiàng)目一般具有限額內(nèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用水,、生態(tài)補(bǔ)水回灌取用水、軍事單位非公共方式用水,、水的循環(huán)利用等特征,。

2.各省、自治區(qū),、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況,，決定免征或者減征超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅,。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,，是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè),、林業(yè)等取用水,。

3.納稅人的免稅、減稅項(xiàng)目,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算實(shí)際取用水量,；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供實(shí)際取用水量的，不予免稅和減稅,。

（六）征收管理

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法”相關(guān)內(nèi)容,，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題,，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧,！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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