計(jì)稅依據(jù)（資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法）_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：mayuxuan2025-06-13 10:13:49

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在注會稅法科目中，這個知識點(diǎn)清晰界定了計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額的基礎(chǔ),，明確告訴考生應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量具體是如何確定的,。它如同資源稅計(jì)算的“地基”，其準(zhǔn)確性直接決定了最終稅負(fù)的高低,。

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計(jì)稅依據(jù)（資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法）_25年注會稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第八章：資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法

第一節(jié)：資源稅法

【知識點(diǎn)】

計(jì)稅依據(jù)

資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售數(shù)量。

計(jì)稅依據(jù)	舉例
從價(jià)計(jì)征——銷售額	原油,、天然氣,、煤、寶玉石類非金屬礦產(chǎn),、二氧化碳?xì)?/p>
從量計(jì)征——銷售數(shù)量	稅目稅率表無直接規(guī)定,，只有選擇性規(guī)定
選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征	地?zé)帷⑹規(guī)r,、其他粘土,、砂石、礦泉水,、天然鹵水

《稅目稅率表》中規(guī)定可以選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的,，具體計(jì)征方式由省、自治區(qū),、直轄市人民政府提出,，報(bào)同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案,。

（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)

1.銷售額的基本規(guī)定

實(shí)行從價(jià)定率征收資源稅的銷售額,，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款，不包括增值稅稅額,。

點(diǎn)撥

資源稅法中的銷售額,，未提及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是否并入銷售額中計(jì)征資源稅,，立法后的政策沒有明確,，現(xiàn)實(shí)存在爭議。

2.運(yùn)雜費(fèi)用的扣減

計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用,，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站,、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲,、港雜費(fèi)用,。

點(diǎn)撥

運(yùn)雜費(fèi)的處理：

（1）收取已并入銷售額——從銷售額中減除（有取得的運(yùn)雜費(fèi)合法憑證）,。

舉例

甲公司銷售鐵選礦取得不含增值稅銷售收入700萬元，銷售收入中包括運(yùn)雜費(fèi)10萬元且取得有效憑據(jù),，計(jì)稅銷售額為690萬元（700-10）,。

（2）收取未并入銷售額——與銷售額無關(guān)。

舉例

甲公司銷售鐵原礦取得不含增值稅銷售收入700萬元,，另收取運(yùn)雜費(fèi)10萬元轉(zhuǎn)付給運(yùn)輸公司且取得有效憑據(jù),，計(jì)稅銷售額為700萬元。

3.特殊情形下銷售額的確定

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納資源稅,；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,，不繳納資源稅,。

從價(jià)定率征收資源稅的計(jì)稅依據(jù)：

情形