在注會稅法科目中,，該知識點系統(tǒng)闡述了如何以貨物的成交價格為核心，科學(xué)合理地加入或扣除相關(guān)費用,，最終確定海關(guān)據(jù)以征收關(guān)稅的完稅價格,。學(xué)習(xí)時，務(wù)必透徹理解成交價格的定義,、調(diào)整項目的具體范圍與計入/扣除規(guī)則,，并高度關(guān)注政策細(xì)節(jié)。

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【所屬章節(jié)】

第七章：關(guān)稅法和船舶噸稅法

第三節(jié)：關(guān)稅計稅價格與應(yīng)納稅額的計算

【知 識 點】

一般進(jìn)口貨物的計稅價格

進(jìn)口貨物的計稅價格,，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)確定。成交價格不符合規(guī)定條件或不能確定時,，計稅價格由海關(guān)估定,。

（一）成交價格估價方法

根據(jù)《關(guān)稅法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的計稅價格以成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用,、保險費為基礎(chǔ)確定,。正常情況下，進(jìn)口貨物以成交價格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整,，從而確定進(jìn)口貨物的計稅價格,。

進(jìn)口貨物的成交價格，是指賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口該貨物向賣方實付,、應(yīng)付的,，并且按照《關(guān)稅法》《計稅價格辦法》有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額,，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

1.進(jìn)口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合的條件

對進(jìn)口貨物成交價格而言,，交易應(yīng)是真實的,；價格應(yīng)是確定的、完整的,、公允的,。進(jìn)口貨物計稅價格由完整的CIF構(gòu)成，CIF=C成本+I保險+F運費,。所包含的因素可用下圖表示：

2.應(yīng)計入計稅價格的調(diào)整項目

為了方便理解,，我們可把進(jìn)口貨物的計稅價格簡單歸納為正常的CIF,，其中C是完整的貨價,，包含支付的傭金（支付給自己的采購代理人的購貨傭金除外）；I是保險費,，包含在出口國和進(jìn)口途中的保險費,；F是運費和相關(guān)費用，包含在出口國和進(jìn)口途中的運費和其他費用,。計算進(jìn)口貨物關(guān)稅的計稅價格如果不正?；虿煌暾瑒t需要進(jìn)行調(diào)整,。

基本構(gòu)成：

貨價+至運抵口岸前的運費及相關(guān)費用+保險費

進(jìn)口貨物計稅價格的構(gòu)成因素：

（1）買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費,。

（2）買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用、包裝勞務(wù)費和包裝材料費,。

（3）與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的,，由買方以免費或低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟囊?guī)定的貨物或者服務(wù)的價值,。

（4）與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費,。

（5）賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益,。

提示

與進(jìn)口貨物的生產(chǎn)和向境內(nèi)銷售有關(guān)的,，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并且可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟南铝胸浳锘蛘叻?wù)的價值,，需要計入進(jìn)口貨物計稅價格：

（1）進(jìn)口貨物包含的材料,、部件、零件和類似貨物,；

（2）在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中使用的工具,、模具和類似貨物；

（3）在生產(chǎn)進(jìn)口貨物過程中消耗的材料,；

（4）在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)進(jìn)口貨物所需的工程設(shè)計,、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等相關(guān)服務(wù)。

辨析

與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費計入進(jìn)口貨物計稅價格征收關(guān)稅,、增值稅,，也可能涉及進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅。但是不構(gòu)成貨物進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費不繳納關(guān)稅,，只由稅務(wù)機關(guān)征收增值稅,。

不計入計稅價格的因素：

（1）購貨傭金（向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用）。

（2）貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè),、安裝,、裝配、維修,、技術(shù)援助費（保修費用除外）,。

（3）運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費,。

（4）進(jìn)口關(guān)稅,、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。

（5）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費用,。

（6）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用,。

（7）符合條件的為進(jìn)口貨物而融資產(chǎn)生的利息費用。

點撥

進(jìn)口貨物關(guān)稅計稅價格：包含中介傭金但不含購貨傭金,；包含境外運費但不含境內(nèi)運費,；包含境內(nèi)保修費但不含維修費。

舉例

某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口一批化工原料共500噸,，貨物以境外口岸離岸價格成交,，單價折合人民幣為每噸20000元，買方承擔(dān)包裝費每噸500元人民幣,，另向中介支付傭金每噸1000元人民幣,，向自己的采購代理人支付購貨傭金5000元人民幣，已知該批化工原料運抵中國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費,、保險費和其他勞務(wù)費用為每噸2000元人民幣,，進(jìn)口后另發(fā)生運輸費和裝卸費用為每噸300元人民幣，計算該批化工原料的關(guān)稅計稅價格,。

【分析】

計入進(jìn)口貨物關(guān)稅計稅價格的,，包括貨價、支付的傭金（不包括買方向自己的采購代理人支付的購貨傭金）,、買方負(fù)擔(dān)的包裝費,、進(jìn)口途中的運輸費（不包括進(jìn)口后發(fā)生的運輸費,、裝卸費）和保險費及其他勞務(wù)費用。

進(jìn)口該批化工原料的關(guān)稅計稅價格=（20000+500+1000+2000）×500÷10000=1175（萬元）,。

3.進(jìn)口貨物計稅價格中的運輸及相關(guān)費用,、保險費的計算

（二）進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法

對于進(jìn)口貨物的成交價格不符合規(guī)定條件或成交價格不能確定的,，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況,，并且與納稅義務(wù)人進(jìn)行價格磋商后，依次使用的方法包括：

1.相同貨物成交價格估價方法,；

2.類似貨物成交價格估價方法,；

3.倒扣價格估價方法；

4.計算價格估價方法,；

5.合理估價方法,。

提示1

確定計稅價格上述方法依次使用，一般不能跨順序選擇,，但是納稅義務(wù)人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請,，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序,。（一是一，二是二,，顛三倒四）

提示2

按照相同或者類似貨物成交價格估價方法的規(guī)定確定進(jìn)口貨物的計稅價格時,，應(yīng)當(dāng)使用與該貨物具有相同商業(yè)水平且進(jìn)口數(shù)量基本一致的相同或者類似貨物的成交價格。如果有多個相同或者類似貨物的成交價格,，應(yīng)當(dāng)以最低的成交價格為基礎(chǔ)確定進(jìn)口貨物的計稅價格,。

“大約同時”，是指完成申報之日的大約同時,，最長不應(yīng)當(dāng)超過前后45日,。按照倒扣價格法確定進(jìn)口貨物的計稅價格時，如果進(jìn)口貨物,、相同或者類似貨物沒有在完成申報之日前后45日內(nèi)在境內(nèi)銷售,，可以將在境內(nèi)銷售的時間延長至完成申報之日前后90日內(nèi)。

提示3

海關(guān)估價不得使用以下價格：

（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格,；

（2）可供選擇的價格中較高的價格,；

（3）貨物在出口地市場的銷售價格；

（4）以計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或費用計算的相同或者類似貨物的價格,；

（5）出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格,；

（6）最低限價或者武斷,、虛構(gòu)的價格。

即：要用可選擇價格中的實際最低價,，但不能是最低限價,，因為最低限價是約定底線，不一定真實發(fā)生,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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