境外所得和境外所得稅額扣除的基本規(guī)定_25年注會稅法學習要點

來源：東奧會計在線責編：mayuxuan2025-06-10 15:10:11

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境外所得和境外所得稅額扣除的基本規(guī)定_25年注會稅法學習要點

【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第五節(jié)：境外所得的稅額扣除

【知識點】

境外所得和境外所得稅額扣除的基本規(guī)定

（一）所得來源地的判定

點撥

所得的來源地和所得的支付地不是一個概念,，來源于中國境內(nèi)的所得，其支付地可能在境內(nèi),，也可能在境外,；來源于中國境外的所得，其支付地可能在境外,，也可能在境內(nèi),。

1.來源于中國境內(nèi)的所得

下列所得，為來源于中國境內(nèi)的所得：

（1）因任職,、受雇,、履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；

（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得,；

（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得,；

（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；

（5）從中國境內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位,、其他組織以及居民個人取得的利息、股息,、紅利所得,。

舉例

外籍人員詹姆斯受雇于我國境內(nèi)某合資企業(yè)擔任長駐總經(jīng)理，合同期三年,。合同規(guī)定其月薪5000美元,，其中2000美元由中國境內(nèi)企業(yè)支付，3000美元由境外母公司支付,。則其來源于我國境內(nèi)的所得是每月5000美元,。因為所得支付地不等于所得來源地，其因任職受雇在中國境內(nèi)提供勞務(wù)而取得的所得,，不管于何處支付,，都屬于來源于中國境內(nèi)的所得。

2.來源于中國境外的所得

下列所得,，為來源于中國境外的所得：

（1）因任職,、受雇,、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得。

（2）中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得,。

（3）許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得,。

（4）在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn),、經(jīng)營活動相關(guān)的所得,。

（5）從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息,、股息,、紅利所得。

（6）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得,。

（7）轉(zhuǎn)讓中國境外的不動產(chǎn),、轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)（以下簡稱“權(quán)益性資產(chǎn)”）或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得,。但轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn),，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前3年（連續(xù)36個公歷月份）內(nèi)的任一時間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)的,，取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得,。

（8）中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負擔的偶然所得,。

（9）財政部,、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行,。

（二）限額抵免的基本規(guī)定

稅法規(guī)定,，居民個人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國《個人所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,。

納稅人境外所得依照《個人所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得,、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱“抵免限額”）。除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和,，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額,。

居民個人在中國境外一個國家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照規(guī)定計算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的,，應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅款,；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補扣,。補扣期限最長不得超過5年,。

居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當提供境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證,。

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