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【所屬章節(jié)】

第五章：個人所得稅法

第四節(jié)：應(yīng)納稅額的計算與稅額計算中特殊問題的處理

【知 識 點(diǎn)】

勞務(wù)報酬所得的特殊預(yù)扣方法——累計預(yù)扣

Part1 居民個人綜合所得的稅額計算

點(diǎn)撥

個人所得稅綜合所得的稅額計算包含了四個所得項目的年度匯總計算,，涉及項目多、政策細(xì)碎,，計算過程具有“先分后合”的特征,。所謂“先分”是指個人平時取得這四個所得項目是分別按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅額的，而“后合”是在年度終了要匯總算稅額,，與之前分別計算的稅額之和比大小,，多退少補(bǔ)，這就是所謂“匯算清繳”,。由于“先分”與“后合”的計算方法存在不同,，這部分計算稍顯復(fù)雜，但是辨析清楚平時預(yù)扣預(yù)繳和年終算總賬做匯算清繳的區(qū)別,，捋清邏輯,，應(yīng)對就會游刃有余。

考點(diǎn)4：勞務(wù)報酬所得的特殊預(yù)扣方法——累計預(yù)扣

（一）保險營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入的個人所得稅規(guī)定

保險營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得,，以不含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得,，計算繳納個人所得稅,。保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

對保險營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入,，扣繳單位應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣個人所得稅。結(jié)合個人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定,，累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的具體計算公式和思路為：

點(diǎn)撥

（1）盡管保險營銷員,、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入的性質(zhì)為勞務(wù)報酬所得，但是比照工資,、薪金所得預(yù)扣率表,，采用累計預(yù)扣法計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

（2）專項扣除和專項附加扣除,，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除,，待年度終了后匯算清繳申報時辦理。

舉例

小王是某保險公司營銷員,，2024年1—2月共取得不含增值稅保險營銷傭金收入55000元,，1月的傭金收入已由保險公司預(yù)扣個人所得稅320元。假定不考慮附加稅費(fèi),，保險公司2月預(yù)扣預(yù)繳小王個人所得稅多少元,？

【分析】累計收入額=55000×（1-20%）=44000（元）

展業(yè)成本=44000×25%=11000（元）

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=44000-（5000+5000）-11000=23000（元）

累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=23000×3%=690（元）

2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=690-320=370（元）。

（二）正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的規(guī)定

正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生中,，因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的居民個人,，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款,?？劾U義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，累計減除費(fèi)用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實(shí)習(xí)月份起至本月的實(shí)習(xí)月份數(shù)計算,。

舉例

學(xué)生小王8月份在某公司實(shí)習(xí)取得勞務(wù)報酬3000元,。扣繳單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時,，可采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款,。若采用該方法，小王8月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費(fèi)用后則無須預(yù)繳稅款,，若小王年內(nèi)再無其他綜合所得,，全年均達(dá)不到納稅標(biāo)準(zhǔn)，也就無須辦理年度匯算退稅,。

（三）上年收入不超過6萬元預(yù)扣預(yù)繳規(guī)定

對按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人,，上年各月均在同一單位取酬申報且全年收入不超過6萬元的，扣繳義務(wù)人比照工資薪金累計預(yù)扣的簡化規(guī)則處理,?？劾U義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度勞務(wù)報酬所得個人所得稅時,，累計減除費(fèi)用自1月起直接按照全年6萬元計算扣除。即,，在納稅人累計收入不超過6萬元的月份,，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份,，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅,。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”字樣,。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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