捐贈(zèng)的扣除_25年注會(huì)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)
3科
日均>3h
在注會(huì)稅法科目中，該知識(shí)點(diǎn)主要講述了個(gè)人通過(guò)境內(nèi)公益性社會(huì)組織等進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，如何在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除的規(guī)則,。這一知識(shí)點(diǎn)在注會(huì)考試?yán)锸歉哳l考點(diǎn),，涉及計(jì)算題和綜合題，掌握不好會(huì)丟分,。
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【所屬章節(jié)】
第五章：個(gè)人所得稅法
第二節(jié)：稅率與應(yīng)納稅所得額的確定
【知 識(shí) 點(diǎn)】
捐贈(zèng)的扣除
1.一般規(guī)定——應(yīng)納稅所得額的30%為限
個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧,、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)（即公益慈善捐贈(zèng)）,，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,，超過(guò)部分不得扣除,。
2.特殊規(guī)定——全額扣除
全額扣除有特殊的捐贈(zèng)目標(biāo)，包括特定事項(xiàng)和特定公益機(jī)構(gòu)兩類：
捐贈(zèng)的目標(biāo) | 具體目標(biāo)事項(xiàng)或機(jī)構(gòu) |
特定 目標(biāo)事項(xiàng) | （1）納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體,、國(guó)家機(jī)關(guān)（包括紅十字會(huì)）對(duì)如下事項(xiàng)的捐贈(zèng)：紅十字事業(yè),；福利性、非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu),；公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所,；農(nóng)村義務(wù)教育 （2）對(duì)非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校用于研發(fā)的資助 |
特定 公益機(jī)構(gòu) | 個(gè)人向宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì),、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì),、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì),、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì),；中國(guó)醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)；中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì),；中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì),、中國(guó)華文教育基金會(huì)、中國(guó)綠化基金會(huì),、中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì),、中國(guó)關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國(guó)生物多樣性保護(hù)基金會(huì),、中國(guó)兒童少年基金會(huì)和中國(guó)光彩事業(yè)基金會(huì),；中華健康快車基金會(huì)和孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì),、中國(guó)法律援助基金會(huì)和中華見(jiàn)義勇為基金會(huì)等單位的公益救濟(jì)性捐贈(zèng) |
舉例
張三參加某商城有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)獲獎(jiǎng)金5000元,，他當(dāng)即讓該商城以張三名義通過(guò)省政府向境內(nèi)某水災(zāi)地區(qū)捐款2000元，假設(shè)張三無(wú)其他所得,，則：
張三該筆捐贈(zèng)扣除限額=5000×30%=1500（元）
張三該筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額=5000-1500=3500（元）
假設(shè)張三捐款額為1000元,，則張三該筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額=5000-1000=4000（元）,。
假設(shè)張三是通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)2000元，則捐贈(zèng)額可全額扣除,，張三此筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額=5000-2000=3000（元）,。
3.公益慈善捐贈(zèng)的其他規(guī)定（教材P330）
（1）捐贈(zèng)渠道
①境內(nèi)公益性社會(huì)組織，包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織,、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體,。
②縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)。
（2）捐贈(zèng)扣除比例
【一般規(guī)定】
①捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除,，超過(guò)部分不得扣除。
②個(gè)人捐贈(zèng)住房作為公租房,，符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的,，對(duì)其公益性捐贈(zèng)支出未超過(guò)其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予從其應(yīng)納稅所得額中扣除,。
【特殊規(guī)定】國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)特定的公益慈善事業(yè)或機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的,，從其規(guī)定。
（3）公益慈善捐贈(zèng)扣除的順序,、金額的規(guī)定
項(xiàng)目 | 具體規(guī)定 |
多項(xiàng)捐贈(zèng)的 扣除次序確定 | 個(gè)人同時(shí)發(fā)生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈(zèng)支出,，自行選擇扣除次序 |
捐贈(zèng)支出 金額的確定 | ①捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)的，按照實(shí)際捐贈(zèng)金額確定 ②捐贈(zèng)股權(quán),、房產(chǎn)的,，按照個(gè)人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定 ③捐贈(zèng)除股權(quán),、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的,，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定 |
口訣1
公益慈善捐贈(zèng)票據(jù)的取得與提供
捐出方要索票，受贈(zèng)方應(yīng)開(kāi)票,；
不能及時(shí)有票,，暫用銀行證明；
捐贈(zèng)90日內(nèi),，必須提供票據(jù),。
單位統(tǒng)一組織捐贈(zèng)；匯總開(kāi)票明細(xì)到人,。
口訣2
公益慈善捐贈(zèng)扣除的項(xiàng)目和順序（居民綜合所得）：
居民所得三大類,，綜合、分類與經(jīng)營(yíng),。
慈善允許跨項(xiàng)扣,，項(xiàng)目、順序自選定,。
未盡扣除轉(zhuǎn)他項(xiàng),，已扣金額不調(diào)項(xiàng),。
工薪捐贈(zèng)何時(shí)扣,？預(yù)繳,、匯繳均可行。
勞務(wù)稿酬特許權(quán),，只能匯繳統(tǒng)一扣,。
捐贈(zèng)扣除復(fù)憑據(jù)，股權(quán)房產(chǎn)原值明,。
口訣3
公益慈善捐贈(zèng)扣除的項(xiàng)目和順序（涉及經(jīng)營(yíng)所得和分類所得,、非居民）
分扣未繳漏捐贈(zèng)，申請(qǐng)補(bǔ)記索退稅,。
分類扣繳漏捐贈(zèng),，90日內(nèi)辦更正。
經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)扣,，預(yù)繳,、匯繳可選擇。
核定征收不查賬,，公益捐贈(zèng)不能扣,。
非居民分類當(dāng)月扣，未盡扣除轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng),。
● ● ●
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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線）
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