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轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法

稅務(wù)機(jī)關(guān)實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時,，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行可比性分析,，可比性分析一般包括以下5個方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：一是交易資產(chǎn)或者勞務(wù)特性,；二是交易各方執(zhí)行的功能,、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)；三是合同條款,；四是經(jīng)濟(jì)環(huán)境,；五是經(jīng)營策略。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上,，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法,，對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法,、再銷售價格法,、成本加成法、交易凈利潤法,、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法,。

1.可比非受控價格法

含義：可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。

適用范圍：可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易,。

2.再銷售價格法

含義：再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的公平成交價格,。其計算公式為：

公平成交價格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%

適用范圍：一般適用于再銷售者未對商品進(jìn)行改變外形、性能,、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù),。

3.成本加成法

含義：成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式為：

公平成交價格=關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）

可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利÷可比非關(guān)聯(lián)交易成本×100%

適用范圍：一般適用于有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓,、資金融通,、勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易。

4.交易凈利潤法

含義：交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的利潤,。利潤指標(biāo)包括息稅前利潤率,、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率,、貝里比率等,。具體計算公式為：

息稅前利潤率=息稅前利潤÷營業(yè)收入×100%

完全成本加成率=息稅前利潤÷完全成本×100%

資產(chǎn)收益率=息稅前利潤÷［（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）÷2］×100%

貝里比率=毛利÷（營業(yè)費用+管理費用）×100%

適用范圍：一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權(quán)受讓以及勞務(wù)交易等關(guān)聯(lián)交易,。

5.利潤分割法

含義：利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤（實際或者預(yù)計）的貢獻(xiàn)計算各自應(yīng)該分配的利潤額,。利潤分割法主要分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法：

（1）一般利潤分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn),，采用符合獨立交易原則的利潤分割方式,，確定各方應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤；當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時,，可以結(jié)合實際情況考慮與價值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入,、成本、費用,、資產(chǎn),、雇員人數(shù)等因素,，分析關(guān)聯(lián)交易各方對價值作出的貢獻(xiàn)，將利潤在各方之間進(jìn)行分配,。

（2）剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤,，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

適用范圍：一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨特貢獻(xiàn),，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易,。

6.其他方法

含義：其他符合獨立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法,，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相匹配原則的方法,。

知識點來源：第十二章  國際稅收稅務(wù)管理實務(wù)

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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