一般計(jì)稅法下加計(jì)抵減額的計(jì)算通常會(huì)在注會(huì)稅法考試中的主觀題中出現(xiàn),，也是增值稅這一章中難度比較高的一個(gè)知識(shí)點(diǎn),，通常在考試中以計(jì)算題的形式出現(xiàn)，我們一起來看一下這個(gè)知識(shí)點(diǎn)吧,！

加計(jì)抵減額的計(jì)算公式：

1.當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×5%或10%

2.當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

在解讀加計(jì)抵減額的計(jì)算之前我們先看下加計(jì)抵減這一政策所適用的行業(yè)和條件,。

適用的行業(yè)

1.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)——郵政、電信,、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)的一般納稅人。

2.生活性服務(wù)業(yè)一般納稅人,。

3.先進(jìn)制造業(yè)一般納稅人（這一行業(yè)為2024年新增,，要重點(diǎn)關(guān)注）

享受加計(jì)抵減的條件

1.生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)——四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額合計(jì)占全部銷售額的比重超過50%。

2.生活性服務(wù)業(yè)——生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%,。

3.先進(jìn)制造業(yè)——高新技術(shù)企業(yè),。

加計(jì)抵減的期限和比例

1.期限：

（1）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)——自2023年1月1日至2023年12月31日（做題時(shí)注意在2023年發(fā)生的要計(jì)算加計(jì)抵減額,，2024年的業(yè)務(wù)不需要計(jì)算加計(jì)抵減額）

（2）先進(jìn)制造業(yè)——2023年1月1日至2027年12月31日

2.比例：

（1）生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)→按照當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的5%,，加計(jì)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

（2）生活性服務(wù)業(yè)→按照當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%,，加計(jì)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額,。

（3）先進(jìn)制造業(yè)→按照當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的5%，加計(jì)抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅額,。

1.納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。（可補(bǔ)計(jì)提加計(jì)抵減額）

2.必須是根據(jù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)提加計(jì)抵減額,；不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得計(jì)提加計(jì)抵減額,；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的,，應(yīng)在轉(zhuǎn)出當(dāng)期,，調(diào)減加計(jì)抵減額。

3.出口貨物勞務(wù),、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額,。（加計(jì)抵減額的基數(shù)中指的是境內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng),，不包括出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)）

如果兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額,。

也就是說，當(dāng)無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額的部分時(shí),，要按內(nèi)外銷售額比例分?jǐn)偞_定“不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額”的部分,，并從當(dāng)期加計(jì)抵減的計(jì)提基數(shù)中予以剔除，再計(jì)算“當(dāng)期加計(jì)抵減額”“當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額”,。

舉例：

A企業(yè)是一家2019年4月成立的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè),，一般納稅人，主要為國(guó)內(nèi),、國(guó)外客商提供信息技術(shù)及設(shè)計(jì)研發(fā)服務(wù),，具有技術(shù)出口資格，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了出口退（免）稅資格備案,，適用跨境應(yīng)稅服務(wù)零稅率政策,，實(shí)行免抵退辦法。

2023年2月,，該企業(yè)為國(guó)內(nèi)客商提供信息技術(shù)服務(wù)取得收入300萬元（均為不含稅的應(yīng)稅收入,，無稅收減免）；為境外客商提供研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù),，取得不含稅收入200萬元,，并辦理出口免抵退申報(bào)；當(dāng)期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額15萬元,，并進(jìn)行了抵扣,，但進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)外銷之間無法劃分。

已知：應(yīng)稅服務(wù)征稅率為6%,，退稅率為6%,。

要求：企業(yè)所屬期2月份實(shí)際繳納的增值稅是多少？

分析：

此例屬于即征多少退多少,，征稅率與退稅率一致,。

第一步：確認(rèn)“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

A企業(yè)適用零稅率,，實(shí)行免抵退辦法，其跨境應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的,。另外由于征退稅率均為6%,，無征、退稅之差,，因此不存在因征退稅差作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的問題,。

故A企業(yè)當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=15（萬元）。

第二步：計(jì)提“當(dāng)期加計(jì)抵減額”,。

A企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)外銷業(yè)務(wù),，且無法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，則需按內(nèi)外銷售額比重,，劃分跨境應(yīng)稅服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額,，并在計(jì)算“加計(jì)抵減額”的計(jì)提基數(shù)中扣減。

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額=15×200÷（200+300）=6（萬元）,。

因此,，計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額=（當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額）×5%=（15-6）×5%=0.45（萬元）。

第三步：計(jì)算當(dāng)期“可抵減加計(jì)抵減額”,。

由于A企業(yè)當(dāng)期無“上期末加計(jì)抵減額余額”和“當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額”,，因此，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=0+0.45-0=0.45（萬元）,。

第四步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額

抵減前應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=300×6%-15=3（萬元）

抵減后的實(shí)際繳納稅額=抵減前應(yīng)納稅額-當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝3-0.45=2.55（萬元）,。

第五步：會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　3

　　　銀行存款　　　　　　　　　　2.55

上述舉例內(nèi)容比較復(fù)雜，涉及境外出口業(yè)務(wù),，通常情況下在注會(huì)考試中不會(huì)考察的這么復(fù)雜,，一般會(huì)只有境內(nèi)交易，這樣計(jì)算就會(huì)簡(jiǎn)單很多,，但是按照此例掌握我們可以更好的做題,，建議按照上述理解掌握。

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用,，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)