職工福利費(fèi)

工資,、薪金總額

14%

不得扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

2%

不得扣除

職工教育經(jīng)費(fèi)

8%

準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

可以扣除

企業(yè)為職工購買的保險(xiǎn)

規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的基本保險(xiǎn)

可以扣除

補(bǔ)充養(yǎng)老,、

補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

分別在不超過職工工資、薪金5%的限額內(nèi)扣除,，超過部分不得扣除

商業(yè)保險(xiǎn)

（1）可以扣除：

①為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

②企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)

（2）不得扣除：其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

據(jù)實(shí)扣除

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出,、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出

限額扣除

非關(guān)聯(lián)企業(yè)

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除

關(guān)聯(lián)企業(yè)

（1）接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例標(biāo)準(zhǔn)為：金融企業(yè)5∶1,；其他企業(yè)2∶1,。超過標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除

（2）企業(yè)能按規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的,；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的——兩個(gè)條件符合一個(gè)即不受上述債資比的限制

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰

（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其從被投資企業(yè)所分配的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額

（3）企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分,，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

（2）至2025年12月31日止,，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造） 企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

（3）對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱“分?jǐn)倕f(xié)議”）的關(guān)聯(lián)企業(yè),，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)

（4）企業(yè)在籌建期間,，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi),，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

（5）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

【提示】銷售（營業(yè)）收入，包括主營業(yè)務(wù)收入【會(huì)計(jì)口徑】,、其他業(yè)務(wù)收入【會(huì)計(jì)口徑】,、視同銷售收入【稅法口徑】，不包括營業(yè)外收入,、投資收益,、資產(chǎn)處置損益：

（1）主營業(yè)務(wù)收入包括銷售貨物、提供勞務(wù)等

（2）其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售收入,、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入,、包裝物出租收入、出租固定資產(chǎn)租金收入,、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入等

（3）視同銷售收入,，是指會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入而稅法上需要確認(rèn)收入的視同銷售收入，如將產(chǎn)品對外捐贈(zèng)確認(rèn)的視同銷售收入

（4）營業(yè)外收入,，包括接受捐贈(zèng)收入,、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的賬款等

（5）投資收益，包括國債利息收入,、轉(zhuǎn)讓股票收入,、轉(zhuǎn)讓債券收入、債券利息收入,、從被投資企業(yè)分回的股息收入等

（6）資產(chǎn)處置損益,，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所有權(quán)收入

需要注意的是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部,、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等）,，其取得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，不屬于投資收益,，而是該類企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”，此時(shí)的股息,、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣宣費(fèi)扣除限額

基本規(guī)定

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

這里的年度利潤總額,，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額

公益性捐贈(zèng)支出超過年度利潤總額12%的部分,，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除

特殊規(guī)定

（1）自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,，可繼續(xù)適用上述政策

（2）企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、人工費(fèi)用等相關(guān)支出,，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的,，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除,；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除

據(jù)實(shí)扣除

從事代理服務(wù),、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi),、傭金的企業(yè)（如證券、期貨,、保險(xiǎn)代理等企業(yè)）,，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出）

限額扣除

（1）保險(xiǎn)企業(yè)：自2019年1月1日起，發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分,，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額

（3）電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡,、電話充值卡等）,，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的,，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出,，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除

其他規(guī)定

（1）除委托個(gè)人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除

（2）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除

（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣,、業(yè)務(wù)提成,、返利,、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用

（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊,、攤銷等方式分期扣除,，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除

（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬

（1）向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)

（2）企業(yè)所得稅稅款

（3）稅收滯納金

（4）罰金,、罰款和被沒收財(cái)物的損失（違約金、訴訟費(fèi),、銀行罰息據(jù)實(shí)扣除）

（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出（當(dāng)年不可扣）

（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）

（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指不符合國務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）

（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi),、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

（9）與取得收入無關(guān)的其他支出