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【知識(shí)點(diǎn)】出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第七節(jié)：出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅

一,、出口貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵退稅的計(jì)算（★★★）

實(shí)行免抵退稅辦法:

“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物,，免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料,、零部件,、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額,；

“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)或視同自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

免抵退稅公式分析：增值稅免抵退稅涉及三組公式,。

第一組公式：

是綜合考慮內(nèi),、外銷因素而計(jì)算應(yīng)納稅額的公式（免、剔,、抵的環(huán)節(jié)）——教材P90（1）,，輕一P134表中公式

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

第二組公式：

是計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額的公式（計(jì)算限額的環(huán)節(jié)）；教材P90（2）,，輕一P134:

當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（實(shí)耗）×出口貨物退稅率

簡(jiǎn)化公式：

當(dāng)期免抵退稅額=[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率-當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（實(shí)耗）]×出口貨物退稅率

第三組公式：

是將一,、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）,。教材P90（3）,，輕一P134：

①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

歸納：

免抵退稅計(jì)算過(guò)程口訣：

外銷免計(jì)，剔外差率,；應(yīng)納負(fù)數(shù),，限度相比。擇小退稅,，大方減退,；負(fù)大留抵，限大免抵,。

二,、外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為增值稅免退稅（★★★）

1.實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的金額,。

實(shí)行退（免）稅辦法的服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn),，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定出口價(jià)格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價(jià)格計(jì)算退（免）稅,，核定的出口價(jià)格低于外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格的,，低于部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本,。

2.融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算

融資租賃出口貨物退稅的計(jì)算方法與沒(méi)有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物的免退稅方法一致,。

融資租賃出租方將融資租賃出口貨物租賃給境外承租方、將融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物租賃給海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè),，向融資租賃出租方退還其購(gòu)進(jìn)租賃貨物所含增值稅,。其計(jì)算公式如下：

增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×融資租賃貨物適用的增值稅退稅率

融資租賃出口貨物適用的增值稅退稅率，按照統(tǒng)一的出口貨物適用退稅率執(zhí)行,。從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的按簡(jiǎn)易辦法征稅的融資租賃貨物和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的融資租賃貨物,，其適用的增值稅退稅率，按照購(gòu)進(jìn)貨物適用的征收率和退稅率孰低的原則確定,。

提示：

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退免稅的計(jì)稅依據(jù),，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額,。

出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率,，為出口貨物的退稅率,。

公式：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額=委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率

【增值稅出口退稅計(jì)算的特殊提示】

退稅率低于征稅率的，計(jì)算出的差額部分計(jì)入出口貨物成本,。

即：如果退稅率等于征稅率,，出口商可得到全部出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅的退還。

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