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關(guān)稅進(jìn)出口稅則

一,、稅則歸類——查找稅目

進(jìn)出口稅則是一國(guó)政府根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策,，通過一定立法程序制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。

我國(guó)海關(guān)總署制定有《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品歸類表》（以下簡(jiǎn)稱《歸類表》）和《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表》（以下簡(jiǎn)稱《完稅價(jià)格表》）,。進(jìn)境物品依次遵循以下原則歸類：

1.《歸類表》已列名的物品,，歸入其列名類別。

2.《歸類表》未列名的物品,，按其主要功能（或用途）歸入相應(yīng)類別,。

3.不能按照上述原則歸入相應(yīng)類別的物品，歸入“其他物品”類別,。

4.納稅義務(wù)人對(duì)進(jìn)境物品的歸類,、完稅價(jià)格的確定持有異議的，可以依法提請(qǐng)行政復(fù)議,。

二,、關(guān)稅稅率

（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率

1.進(jìn)口貨物稅率形式

我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率,、協(xié)定稅率、特惠稅率,、普通稅率,、關(guān)稅配額稅率等。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率,。

2.進(jìn)口貨物稅率適用規(guī)則

（1）暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率,，所以適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的,，適用暫定稅率；當(dāng)最惠國(guó)稅率低于或等于協(xié)定稅率時(shí),，協(xié)定有規(guī)定的,，按相關(guān)協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；協(xié)定無規(guī)定的,，兩者從低適用,。適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的,，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率。

按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物,，關(guān)稅配額內(nèi)的,，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額外的,，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行,。

3.進(jìn)境物品稅率

自2019年4月9日起，除另有規(guī)定外,，我國(guó)對(duì)準(zhǔn)予應(yīng)稅進(jìn)口的旅客行李物品,、個(gè)人郵寄物品以及其他個(gè)人自用物品,，均由海關(guān)按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表》的規(guī)定，征收進(jìn)口關(guān)稅,、代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅等進(jìn)口稅（行郵稅）,。

中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅率表

（二）出口關(guān)稅稅率

出口關(guān)稅稅率與進(jìn)口關(guān)稅多欄稅率有顯著不同——我國(guó)出口稅則為一欄稅率,，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià),、盲目進(jìn)口,、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。自2021年1月1日起,，我國(guó)繼續(xù)對(duì)鉻鐵等107項(xiàng)出口商品征收出口關(guān)稅,，適用出口稅率或出口暫定稅率。

三,、關(guān)稅稅率的運(yùn)用

關(guān)稅稅率的運(yùn)用規(guī)則如下：

1.一般規(guī)定

進(jìn)出口貨物,，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率。

2.特殊規(guī)定

不同進(jìn)出口方式下,，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定,。

特殊進(jìn)出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定

3.保稅、減免稅等貨物的補(bǔ)稅規(guī)定

已申報(bào)進(jìn)境并放行的保稅貨物,、減免稅貨物,、租賃貨物或者已申報(bào)進(jìn)出境并放行的暫時(shí)進(jìn)出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的,，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率：

（1）保稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)不復(fù)運(yùn)出境的,；

（2）保稅倉儲(chǔ)貨物轉(zhuǎn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷售的；

（3）減免稅貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或者移作他用的,；

（4）可暫不繳納稅款的暫時(shí)進(jìn)出境貨物,，不復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的；

（5）租賃進(jìn)口貨物,，分期繳納稅款的,。

4.補(bǔ)征或者退還進(jìn)出口貨物關(guān)稅稅款，應(yīng)當(dāng)按照前述規(guī)定（即2和3）確定適用的稅率,。

■ 所屬章節(jié)：關(guān)稅法和船舶噸稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義

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