不為外撼,，不以物移，而后可以任天下之大事,！2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師新考季也要有新面貌,，收拾齊備,，整裝待發(fā),，相信自己可以征服稅法科目,！以下為稅法科目預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn),，快來打卡,！還有更多預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容點(diǎn)擊查看>>>

征稅范圍的特殊規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，與其銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的,，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,。

（2）經(jīng)營罰沒物品（未上繳財(cái)政的）收入，照章征收增值稅,。

（3）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi),、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi),、管理費(fèi)等收入,，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（4）航空公司已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入,，按照航空運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅,。

注意：

不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目：

（不繳納VAT：

財(cái)政補(bǔ)，不掛鉤,；

罰沒物,，都上交；

單用卡,，預(yù)充值,；

無償運(yùn)，為公益,。）

（1）納稅人取得的與銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入,，不征收增值稅。

（2）視罰沒物品收入歸屬確定征稅與否,，凡作為罰沒變價(jià)或拍賣收入如數(shù)上繳財(cái)政的,，不予征稅。

（3）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè),、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的作為預(yù)付憑證的單用途卡,，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅,。

解釋：

售卡企業(yè)——收手續(xù)費(fèi)等,，繳納增值稅,。（“經(jīng)紀(jì)代理”6%）

單用途卡充值預(yù)收，不繳納增值稅,。

何時(shí)繳納增值稅,？（購買貨物或服務(wù)時(shí)）

（4）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),，屬于用于公益事業(yè)服務(wù),，不繳納增值稅。

（5）融資性售后回租業(yè)務(wù)中,，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍,。

（6）存款利息不征收增值稅。

（7）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不繳納增值稅,。

（8）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu),、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金,，不征收增值稅,。

（9）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并,、分立,、出售、置換等方式,，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán),、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍,。

承上：

掌握增值稅的征稅范圍中“境內(nèi)”與“境外”

“非營業(yè)活動(dòng)”提供的服務(wù)和無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)不繳納增值稅

辨析繳納或不繳納增值稅的特殊項(xiàng)目

啟下：

掌握增值稅視同銷售的規(guī)定,。

熟悉納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人,。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為（十項(xiàng)）

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。

②銷售代銷貨物,。

上述2項(xiàng)為視同銷售貨物行為,。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外,。

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,。

⑦將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

⑧將自產(chǎn),、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外,；單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

歸納與解釋：

視同銷售行為的規(guī)定共有10項(xiàng)，其具體的計(jì)稅規(guī)定及其運(yùn)用是稅法必考的知識(shí)點(diǎn),?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點(diǎn)：

第一類特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化。如②,、⑥,、⑦、⑧,、⑨,，貨物、無形資產(chǎn),、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實(shí)施并被接受（非營業(yè)性除外）,。

第二類特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域,。如④,、⑤。

第三類特點(diǎn)：所有權(quán)沒有變化,，但是基于堵塞管理漏洞的需要,，而視同銷售計(jì)征增值稅。如①,、③,。

（2）混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為,。

解釋：

當(dāng)一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及銷售貨物和服務(wù),，使銷售貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時(shí)候，稱其為混合銷售,?；旌箱N售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù),。

混合銷售按照納稅人主營項(xiàng)目劃分其是按照銷售貨物征稅還是按照銷售服務(wù)征稅,。從事貨物生產(chǎn),、批發(fā)或者零售為主的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售按照銷售服務(wù)繳納增值稅,。

■ 所屬章節(jié)：增值稅法

■ 內(nèi)容來源：選自劉穎老師2022年注會(huì)稅法授課講義

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